淺析軟件高新技術企業之稅收籌劃

劉美輝

摘 要：隨著社會經濟的飛速發展，我國軟件企業的實力也在逐漸增強，現已在國民經濟中占據一定地位。近幾年來，為了壯大軟件企業規模，國家出臺了相應的稅收優惠政策，以增強企業的競爭力。本文以A科技軟件公司為例，研究分析了軟件技術企業主要稅收優惠政策，探討了其稅收籌劃存在的問題，并提出實行稅收籌劃的優化策略，以供參考。

關鍵詞：稅收優惠 軟件企業 稅收籌劃 優化策略

一、引言

新形勢下，軟件企業已經成為國家大力鼓勵扶持發展的企業，因而其可以享受到的稅收優惠政策非常多。近幾年，在多項優惠政策的作用下，我國軟件企業在國際市場中的地位有了明顯的提升，更多的軟件企業獲得到了國際認可。但現階段，由于種種因素的影響，部分軟件企業發展過程中仍面臨著一定的困境，因此應當從多個角度出發優化軟件企業稅收籌劃，達到增強企業綜合實力的目的。

A科技軟件公司是廣州一家集軟件研發生產、系統集成服務為一體的高新技術軟件企業，主營業務為外購軟件及硬件銷售、自制軟件銷售、客戶軟件定制開發、信息系統集成服務等。

二、軟件企業主要稅收優惠政策

目前，軟件技術企業適用的稅收優惠政策較多，現針對大多數軟件技術企業適用的主要各項稅收優惠政策進行簡單探討。

（一）增值稅優惠政策及注意事項

1、軟件企業增值稅即征即退政策：對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。（依據：財稅【2011】100號文）

注意事項：①須執行稅務優惠備案，備案資料包括軟件產品著作權證書、第三方測試報告；②軟件產品銷售發票名稱與備案名稱一致；③無法清晰劃分專門應用于軟件產品銷售方面的進項稅額，需選擇按實際成本或銷售收入的比例分攤軟件產品的進項稅額。

2、軟件企業提供的技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務享受免征增值稅。（依據：財稅【2013】106號文附件三）

注意事項：①技術轉讓應簽訂轉讓合同，合同中明確技術轉讓標的物產權歸屬購買方；②技術轉讓合同須經省級以上科技部門認定登記；③須辦理稅收優惠備案手續。

（二）企業所得稅優惠政策及注意事項

1、軟件企業兩免三減半政策：依法成立且符合條件的集成電路設計企業和軟件企業，在2018年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。（依據：財政部稅務總局公告2019年第68號文/財稅【2016】39號文/財稅【2012】27號文）

注意事項：企業在匯算清繳年度內，大專學歷人數、開發人員人數，研究開發費用比例、軟件產品開發收入比例必須符合財稅【2016】39號文規定的軟件企業認定條件，并按照規定留存相關資料備查。

2、高新技術企業低稅率政策：認定的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。（依據：《中華人民共和國所得稅法》、國稅函【2009】203號文）

注意事項：根據《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火〔2016〕32號）認定符合條件的高新技術企業，每年匯繳期時按規定整理留存相關資料備查。

3、企業研究開發費用加計扣除政策：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷加計扣除。（依據：財稅〔2018〕99號文）

注意事項：按照政策規定的歸集口徑核算研究開發費用，準備研究項目立項報告、研發費用歸集輔助賬等相關資料留存備查。（管理依據文件：財稅〔2015〕119號、財稅〔2018〕64號、國家稅務總局公告2015年第97號文）。

三、現階段A軟件技術公司稅收籌劃存在的問題

A科技軟件公司前期因對相關稅收優惠政策理解不到位，核算不規范，導致前期研究開發費加計扣除優惠政策未得以享受、軟件產品增值稅即征即退申報錯誤，多繳稅費的情況發生。

（一）財稅人員專業知識欠缺

A科技軟件公司未分設專業的稅收籌劃崗位，稅務崗位員工僅執行日常的稅務申報及相關的基礎稅務工作，對稅收政策、稅收動態的變化未能及時更新及進行深入的分析研究，導致稅收政策運用不當、稅收優惠未充分享受，稅務風險加大，稅收成本增加。

（二）企業會計核算不規范

目前國內部分稅收優惠政策的充分享受，需要企業進行相應的專賬、分賬核算。A科技軟件公司前期存在不同稅率收入未分開核算、一般征稅項目及增值稅即征即退項目進項稅額未分開核算，未設置專項輔助賬，軟件產品增值稅退稅不及時，稅負成本增高的情況。

（三）企業員工未能做到業財融合

A科技軟件公司財務人員習慣于埋頭記賬，未能真正跳出財務數據的條條框框限制，拋開數據去理解業務背景、業務的運作盈利模式、業務的結構狀態，未能做到業財融合，未能真正參與到業務的運作中，進行事前、事中、事后有效的支持控制，未能結合業務實際情況靈活運用稅收政策，控制企業稅收風險，降低稅務成本。

四、稅收優惠政策下A科技軟件公司如何實行稅收籌劃的優化策略

（一）加大培訓力度，組建高水平財稅工作團隊

1、A科技軟件公司需要加強對財務管理部門的重視與投資，加大財稅培訓力度、組織交流活動、提供外出培訓機會，提升財稅人員的專業技能，豐富其財稅知識。必要時，可外聘財稅專家，提供針對性的稅收咨詢服務。

2、A科技軟件公司可建立稅務政策月報及不定期發布機制，結合公司業務狀況執行各項稅收政策的涉稅分析，針對性研究公司應用各項稅收政策的適用條件、注意事項；制訂規范的會計核算規定，根據稅收政策要求規范完善核算登記賬冊，定期檢查執行。

（二）結合經營現狀，實現業財融合

A科技軟件公司，應建立業務溝通渠道，業務參與機制，執行業務合同的財稅分析審核流程，發布項目業務合同簽訂規范。分析各業務合同涉及的稅種、涉及的稅收風險、可運用的稅收優惠政策及適用條件、注意事項等，完善財稅核算管理制度，調整改變業務的核算管理方式，提高業財的融合度，實現稅收效益的最大化。

1、增值稅混合銷售業務方面：A科技軟件公司的主要業務合同為信息化系統建設項目合同，可根據具體業務性質，將合同中的軟件及硬件銷售、系統集成服務、軟件定制開發業務，分拆合理報價，分別適用一般購銷業務稅率13%、信息技術服務稅率6%、軟件定制開發服務稅率0%的形式開具發票并納稅申報，分設不同的明細核算科目進行相應的分賬核算，及時進行免稅合同的登記備案，以使混合銷售業務核算申報規范化、合理化，最大限度降低稅收成本。例如1000萬的含稅項目合同，按照前期未分拆業務的形式進行報價，發票只能從高稅率開具并納稅申報，增值稅銷項稅額成本為115.04萬元（按照現在購銷業務增值稅稅率13%計算）；按照一般購銷業務占比50%、軟件定制開發業務占比40%、信息系統集成服務占比10%的形式分拆報價后，增值稅銷項稅額成本合計為63.18萬元，較前期銷項稅額成本降低51.86萬元，銷項稅負成本率降低5.18%。

2、軟件產品增值稅即征即退政策方面：A科技軟件公司，應將專門應用于軟件產品開發、軟件及硬件采購銷售業務對應的進項稅額嚴格區分，其他日常運營類型的費用發票進項稅額全部按照一般銷售、即征即退業務銷售收入比例進行分攤，建立進項稅額登記賬冊、進項稅額分攤輔助賬，全面降低稅收風險、加快退稅進度。

3、軟件企業兩免三減半政策方面：A科技軟件公司，作為經認定的軟件企業，目前已享受完畢企業所得稅的兩免三減半政策。

4、高新技術企業優惠政策方面：A科技軟件公司，作為一家高新技術企業，可同時享受研究開發費用加計扣除及適用企業所得稅低稅率15%的優惠政策。應針對性研究分析高新技術企業的認定條件，研究開發費用的歸集口徑及各項認定條件對企業的財稅核算管理要求，從研究項目立項開始，做好研究項目報告資料的整理歸類，根據條件設立專項核算輔助賬，按項目按年度歸集核算研發活動過程中的人工費用、直接投入、折舊攤銷費用等，規劃研究開發費用歸集金額的合理性，建立高新資格維持的長效機制，提升高新檢查危機化解能力。

例如，若A科技軟件公司2018年稅前利潤總額為1000萬元（不存在其他納稅調整事項），其中研究開發費用總額為150萬元。享受研究開發費用的加計扣除及高新技術企業的低稅率政策后，可加計扣除75%費用合計112.5萬元，實際應納企業所得稅額為133.125萬元，較一般企業節約稅收成本116.875萬元（一般企業按照企業所得稅率25%計算）。

綜上所述，軟件技術企業要做好稅收籌劃，在大力加強企業員工的專業知識技能的同時，須結合實際業務情況，針對性分析各項稅收優惠政策的適用條件，以用好稅收優惠政策，助力企業發展。

參考文獻：

[1]廖美英.軟件企業稅收籌劃思路研究——以廈門軟件企業為例[J].全國流通經濟，2017（24）：57-58.

[2]韓秀雙，周樹高.新辦軟件企業籌劃享受國家稅收優惠政策模式探析——以A軟件開發公司為例[J].經濟師，2009（10）：226-227.