新舊會計制度銜接問題之我見

楊洵

[摘 要]財政部于2017年10月24日頒布了新《政府會計制度》，并要求2019年1月1日起正式施行。新制度要求采用“雙基礎”“雙功能”“雙報告”的會計核算模式，對行政事業(yè)單位的財務工作產生了巨大的影響。對于如何做好新舊會計制度的銜接工作是財務人員迫在眉睫需要解決的問題。文章旨在通過分析新《政府會計制度》實施的必然趨勢、新舊會計制度的不同之處，總結出在銜接過程中可能存在的主要問題，并提出行之有效的解決對策，為行政事業(yè)單位在進行新舊會計制度銜接過程中所面臨的實際問題提供借鑒。

[關鍵詞]新舊會計制度;雙基礎;雙功能;雙報告

[中圖分類號]F233 ?為積極貫徹落實黨的十八屆三中全會提出的“建立權責發(fā)生制政府綜合財務會計報告制度”的重大改革舉措，構建科學、規(guī)范、統(tǒng)一的政府會計核算標準體系，財政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起正式施行。能否順利施行新會計制度的關鍵在于新舊會計制度的銜接工作，因此需要在仔細研究新會計制度的核心內容及相關要求的基礎上，發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在進行新舊會計制度銜接中可能存在的問題，并提出有針對性的解決方法，加速推進新舊制度的銜接工作，在規(guī)定的時限內保質保量的施行新會計制度。

1 新《政府會計制度》實施的必然趨勢

政府會計是指政府會計主體運用專門的會計方法對行政事業(yè)單位的資產負債、運行情況、現(xiàn)金流量、預算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督與報告的一套會計信息系統(tǒng)。長期以來我國實施的政府會計制度是以收付實現(xiàn)制為主的會計制度，并不是真正意義上的政府會計制度。

目前，隨著我國政府職能的轉變、公共財政體制的建立與完善，舊會計制度的缺陷逐漸暴露出來，越來越難滿足當今社會飛速發(fā)展的需要。其主要反映在以下幾個方面：一是舊會計制度核算的經濟業(yè)務內容較窄，不能完整、客觀的反映政府各項經濟業(yè)務活動形成的財政資源和財政責任。二是不能全面、客觀的反映行政事業(yè)單位資產負債情況，科學地評價事業(yè)單位的運營和受托責任情況。三是在舊會計體系下，針對不同類型的行政事業(yè)單位制定了許多會計準則，導致這些單位進行會計核算的口徑不一致，各單位提供的會計信息可比性較差，不能全面、客觀的反映各行政事業(yè)單位真實的會計信息質量情況。

針對以上舊會計制度中存在的缺陷，為加快適應市場經濟環(huán)境，加快推進新會計制度的實施是各行政事業(yè)單位的必然趨勢。

2 新舊會計制度的主要不同之處

2.1 核算模式不同

舊會計制度主要采用收付實現(xiàn)制為會計核算基礎，對經濟業(yè)務只進行財務會計處理，不進行預算會計處理。對于預算僅納入各部門預算編制中進行管理。所以，舊會計制度只有資產、負債、凈資產、收入、費用5大會計要素，不包括預算會計所涉及的會計要素部分。會計報表也僅由財務報表及報表附注構成，不包括預算會計報表。

根據(jù)新會計制度的要求，會計主體采用了“雙基礎”“雙功能”“雙報告”的會計核算模式。即：對同一經濟業(yè)務分別采用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制作為會計基礎進行財務會計處理和預算會計處理，與現(xiàn)金收支無關的業(yè)務只做財務會計處理，實現(xiàn)雙基礎會計核算。新會計制度下的會計主體不僅包括財務會計要素，還包括預算收入、支出、結余3大預算會計要素，實現(xiàn)雙功能會計核算。新會計制度對會計報表也進行了優(yōu)化整合，要求對單位的經營成果和財務狀況同時編制財務與預算會計報表，實現(xiàn)“雙報告”會計核算。最后，通過“預算結余與凈資產變動差異調節(jié)表”來反映報表之間的相關性。

2.2 ?會計科目設置不同

相對于舊會計制度來說，新會計制度下會計科目的設置有做一些調整，主要增加了“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”“受托代理資產”“受托代理負債”等會計科目，同時也刪減了“對外投資”“事業(yè)基金”“固定基金”“結余分配”等會計科目。通過調整之后，使得新會計制度下的會計科目設置更加規(guī)范、完整，更能客觀反映經濟業(yè)務內容。

3 新舊會計制度銜接中存在的主要問題

3.1 財務人員對新會計制度的理解不夠

與舊會計制度相比，新會計制度要求采用“三雙”的會計核算模式，使得對財務會計核算與預算會計核算的要求更加詳細具體，核算難度明顯增大，對行政事業(yè)單位財務人員的專業(yè)素質要求明顯提高。目前，我國大部分行政事業(yè)單位財務人員的賬務處理能力僅停留在財務會計處理上，對預算會計的處理還需要深入的學習與了解，在思想意識和專業(yè)技能方面都比較落后，對新舊會計制度下會計科目的轉換、資產賬務的清理與并賬、新會計制度下會計分錄的編制等問題都不能熟練處理，不能及時掌握和完善自身專業(yè)技術能力，新會計制度的實施，對財務人員的專業(yè)技術能力和職業(yè)判斷能力都帶來了不小的挑戰(zhàn)。

3.2 新舊會計制度下會計科目銜接的準確性有待商榷

行政事業(yè)單位新舊會計制度的銜接工作主要是將原賬期末科目余額表按照新會計制度的要求調整、編制成新賬財務會計和預算會計的期初科目余額表，未入賬事項登記新賬科目，并對相關科目余額進行調整。所以需要分成財務會計科目銜接和預算會計科目銜接兩部分進行處理，在實際操作過程中，由于財務人員對新會計制度的把握不夠，也使得一些會計科目銜接的準確性有待商榷。

3.3 資產、負債清查工作存在很大難度

做好資產、負債的清查工作，保證資產、負債銜接數(shù)據(jù)的準確性是實現(xiàn)行政事業(yè)單位新舊會計制度順利銜接的保障性工作。新會計制度對資產方面增加了受托代理資產核算科目，負債方面相應增加了受托代理負債核算科目，對資產、負債都進行了更加明確的規(guī)定和細化，擴大了核算范圍，使會計賬務處理更加繁雜。長期以來資產清查中存在的盤盈、盤虧、賬實不符、長期掛賬不清理等歷史遺留問題就成了非常棘手的難題，要推進新會計制度的實施，就必須解決掉這些歷史問題，以客觀的實物盤點數(shù)據(jù)為基礎，以保證初始數(shù)據(jù)的準確性，這無疑對資產、負債的清查工作增加了難度。

3.4 缺乏完整、實用的財務軟件

新會計制度要求采用新的會計核算模式，增大了核算范圍與核算難度，大量的核算工作如果僅憑財務人員人為處理的話，既不能保證基礎數(shù)據(jù)的準確性，也降低了財務人員的工作效率，這無疑對行政事業(yè)單位財務軟件的賬務處理能力提出了更高的要求。目前使用的財務軟件已經不能同時滿足財務會計與預算會計平行記賬的要求，針對新會計制度要求，進行研發(fā)的財務軟件仍在調試和修改階段，還無法達到智能完成財務會計與預算會計同時進行賬務處理的水平，仍然需要財務人員針對經濟業(yè)務內容進行判斷，決定是否需要進行預算會計賬務處理。

4 如何做好新舊會計制度銜接工作

4.1 加強對新會計制度的學習與理解，提升財務人員專業(yè)水平

要做好新舊會計制度的銜接工作，財務人員必須按照新會計制度的要求不斷提升專業(yè)技術能力水平。單位必須組織財務人員針對新會計制度的核心內容、相關要求進行定期的、系統(tǒng)的學習與培訓，要做到能明確區(qū)分新舊會計制度在會計科目設置上的不同之處，新舊會計制度銜接過程中應特別留意的核心之處，新會計制度下進行會計業(yè)務處理時需要注意的地方等問題，能分析總結出新會計制度實施過程中出現(xiàn)的問題，并提出有效的解決辦法。

4.2 編寫會計科目銜接操作手冊，提高會計賬務處理的準確性

在認真研讀新《政府會計制度》的基礎上，一一找出在實施新舊會計制度時的不同之處，例如銜接前事業(yè)單位不計提固定資產折舊，無形資產不攤銷，不計提壞賬準備等，銜接之后需要計提固定資產折舊、無形資產攤銷和壞賬準備等問題，以及在實際操作中出現(xiàn)的不確定性問題，對其進行整理，并根據(jù)各自單位的特點，借鑒其他單位的有效經驗，編寫出切實可行的會計科目銜接操作手冊，以此提高會計賬務處理的準確性，真正做好新舊會計制度的銜接工作。

4.3 加大資產、負債清查處理力度

在對單位資產、負債進行全面盤點的基礎上，針對較難處理的資產、負債等問題，要具體情況具體分析解決。一是資產方面，主要是固定資產的清理。首先，應該根據(jù)資產管理辦法，針對固定資產的購置日期、已使用年限等相關數(shù)據(jù)，對固定資產進行一次性補提折舊。之后，將盤盈或盤虧的資產先轉入“待處理財產損益”科目，查明原因后請示領導，審批后進行相應的賬務處理。最后，將不滿足固定資產條件的資產全部轉入“低值易耗品”中進行處理，清查之后的資產必須賬實相符。二是負債方面，主要是分析債權是否可收回。若不可收回則需減少凈資產。個人借支導致的債權，要了解是否為因公借支。若為因公借支，則取得發(fā)票后即可沖減借支，若為個人借支，則需在規(guī)定時間內進行沖減借支，否則將通過扣減工資的形式沖抵借支。若存在拒不配合進行資產、負債清查處理行為的相關人員，將對其進行嚴懲。清查處理之后的資產、負債金額必須與實物金額一致。

4.4 改進、完善財務軟件

完整、實用、操作簡便的財務軟件是保證新會計制度順利實施的前提條件，要加強與軟件開發(fā)商之間的聯(lián)系，根據(jù)新會計制度的相關要求，結合單位的實際情況，有針對性地對財務軟件進行升級、開發(fā)，將新舊會計制度下相關會計科目數(shù)據(jù)進行銜接，增加預算會計處理模塊，在進行財務會計處理時能智能的判斷是否需要進行預算會計處理，實現(xiàn)財務會計與預算會計平行記賬功能，行之有效的財務軟件能夠推進新會計制度的實施進程，大大提高財務人員的工作效率。

5 結論

新《政府會計制度》是在借鑒國外先進會計制度實施經驗的基礎上，結合我國國情，在實行精細化管理的前提下，針對目前我國行政事業(yè)單位在財務監(jiān)管過程中出現(xiàn)的問題，為規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質量，而制定的制度。新會計制度對會計核算模式進行了創(chuàng)新，也為行政事業(yè)單位的財務管理工作帶來了新的挑戰(zhàn)，是我國政府財務管理工作的一項重大突破。要發(fā)揮出新會計制度實質性的作用，就必須要做好新舊會計制度的銜接工作，對新會計制度進行深入研究，及時對發(fā)現(xiàn)的問題進行分析、總結，通過解決相關問題來達到積極推動新會計制度實施的目的，從而進一步提升行政事業(yè)單位的財務管理水平。

參考文獻：

[1]朱愛麗.高校實施《政府會計制度》的銜接實務探析[J].會計之友，2018（22）.

[2]羅惠月.高校新舊會計制度銜接問題淺析[J].經貿實踐，2018（8）.

[3]許崇建.高校做好政府新舊會計制度銜接的難點及建議[J].時代經貿，2018（10）.

[4]楊秀繡，鄭敏.事業(yè)單位會計制度新舊銜接實務操作詳解[J].財會學習，2019（1）.

[5]傅小韻.事業(yè)單位新舊會計制度銜接問題與對策[J].現(xiàn)代經濟信息，2019（1）.