淺談我國耕地占用稅法

王景玲　王志敏

摘 要：2019年我國耕地占用稅法及相關(guān)配套文件的施行，將從最高層級、以最大力度貫徹落實我國最嚴(yán)格的耕地保護(hù)政策，限制非農(nóng)業(yè)建設(shè)無序、低效地占用耕地，用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)有限的耕地，促進(jìn)耕地資源合理配置。筆者認(rèn)為此次耕地占用稅立法在立法背景、指導(dǎo)思想、主要內(nèi)容和未來發(fā)展四個方面值得我們關(guān)注。

關(guān)鍵詞：耕地占用稅法;減免稅優(yōu)惠

我國耕地占用稅依據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）于1987年4月1日開征。基于物價上漲，地價上漲，為了實行最嚴(yán)格的耕地保護(hù)政策，以便于更多地籌集用于“三農(nóng)”的資金，這一暫行條例2007年12月1日修改，并于2008年1月1日起生效。其修改的最主要內(nèi)容是將稅額標(biāo)準(zhǔn)提高了4倍。

2018年12月29日，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過《中華人民共和國耕地占用稅法》（以下簡稱《耕地占用稅法》），國家稅務(wù)總局發(fā)布了2019年第30號《國家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅征收管理有關(guān)事項的公告》，于2019年9月1日起施行。此次立法，將《暫行條例》）上升為法律，并對原條例部分內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整完善。筆者認(rèn)為此次耕地占用稅立法有幾大方面值得我們關(guān)注。

一、立法背景

我國人均耕地少、農(nóng)業(yè)后備資源嚴(yán)重不足，截至2015年底，我國耕地面積約20.25億畝，人均耕地面積僅有1.52畝，不到世界人均耕地面積的一半。2006年3月第十屆全國人大四次會議上首次提出并通過18億畝耕地保護(hù)紅線標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)迄今未曾改變。在城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，耕地保護(hù)形勢更加嚴(yán)峻。據(jù)統(tǒng)計，現(xiàn)在我國大約僅剩16億的耕地面積，有2億的耕地被占用，耕地關(guān)系到國家安全和糧食安全，耕地面積紅線一定要守住，于是《耕地占用稅法》規(guī)定對農(nóng)耕地被用于其他用途的情況，需要鈉稅，具體有這4種情況：養(yǎng)殖場景占用農(nóng)耕地養(yǎng)殖的，占用農(nóng)耕地蓋房的，占用農(nóng)耕地從事商業(yè)活動的，農(nóng)村農(nóng)忙私自使用空閑耕地的。

二、指導(dǎo)思想

民以食為天，農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。沒有農(nóng)業(yè)，何來糧食？在農(nóng)耕技術(shù)和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境未發(fā)生根本性變化的前提下，耕地的多少直接決定著糧食的產(chǎn)量和糧食的可供水平。為了能夠更加嚴(yán)格的控制我國的耕地面積，打擊違法占地，加強(qiáng)違規(guī)占用農(nóng)耕地的管理，以稅收手段減少對于耕地的無效占用，保護(hù)農(nóng)民利益，國家決定對占用農(nóng)耕地收稅立法。

三、主要內(nèi)容

1.耕地占用稅的納稅對象

耕地占用稅的征收對象是占用耕地進(jìn)行建筑物、構(gòu)筑物和其他非農(nóng)建設(shè)的單位和個人，是占用耕地進(jìn)行建設(shè)的單位和個人。另外，只有經(jīng)過正規(guī)審批，符合土地利用整體規(guī)劃的占用耕地行為，才可以繳納耕地占用稅。未經(jīng)批準(zhǔn)取得相應(yīng)的建設(shè)用地許可證、規(guī)劃許可證、農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批等利用耕地建設(shè)的違法房屋，不可能通過繳納耕地占用稅使它合法化。

2.耕地占用稅的征收機(jī)關(guān)

耕地占用稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)同時通知耕地所在地同級稅務(wù)機(jī)關(guān)。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。由此不難看出，如果農(nóng)民想要在耕地上合法建房，必須要經(jīng)過土地管理部門批準(zhǔn)，并向稅務(wù)部門繳納耕地占用稅，辦齊手續(xù)后，方可動工建設(shè)，村干部是無權(quán)收取耕地占用稅和同意村民在耕地上建房的。

3.耕地占用稅在減免稅優(yōu)惠方面的新變化

為保護(hù)耕地，切實發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，《耕地占用稅法》在減免稅優(yōu)惠方面，與《暫行條例》的基本一致，堅持從嚴(yán)控制減免范圍、支持公共基礎(chǔ)設(shè)施與公益事業(yè)的原則。其法定減免的主要變化為：一是將“養(yǎng)老院”擴(kuò)展為“社會福利機(jī)構(gòu)”，將“醫(yī)院”擴(kuò)展為“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，將因公犧牲軍人遺屬、符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民以及經(jīng)批準(zhǔn)搬遷的農(nóng)村居民，納入免稅優(yōu)惠范圍;二是增加了“水利工程”減征項目，水利工程占用耕地，減按每平方米二元的稅額征收;三是調(diào)整了農(nóng)村居民占用耕地新建住宅減免優(yōu)惠的部分內(nèi)容。

《耕地占用稅法》還規(guī)定，曾給予免稅優(yōu)惠的占用耕地后用于非減免項目的，應(yīng)自改變用途之日起30日內(nèi)，按改變用途的實際占用耕地面積申報補繳耕地占用稅。

四、未來發(fā)展前景

耕地占用稅提高了占用耕地的成本。占用耕地是否可行，取決于占用之后的收益多少。若占用耕地的收益大于成本，那么耕地依然可能被占用。耕地占用稅保護(hù)耕地的作用將不易體現(xiàn)。由于耕地占用稅稅額占土地開發(fā)成本的比例會隨著地價的上漲而下降，耕地占用稅在未來是否還有必要存在就值得思考。

一種稅能否繼續(xù)存在，取決于其最初設(shè)定的目標(biāo)是否實現(xiàn)及實現(xiàn)的程度。耕地保護(hù)，需要解決多少耕地存量恰到好處的問題。18億畝耕地紅線的劃定，說明相關(guān)方面已經(jīng)給出明確的答案。最簡單直接的耕地保護(hù)，莫過于讓耕地繼續(xù)作為耕地。不批準(zhǔn)對耕地占用，這樣的耕地保護(hù)政策是否是最有效的呢？耕地保護(hù)的目標(biāo)是保證糧食安全。進(jìn)口糧食是進(jìn)口耕地，關(guān)鍵需要解決好順利進(jìn)口和進(jìn)口價格的問題。

耕地占用稅在我國是一個很小的稅種。它所提供的財政收入非常為有限。2018年耕地占用稅收入1319億元，占全部稅收收入的0.84%。2018年耕地占用稅收入同比下降20.2%，而全年稅收收入156401億元，同比增長8.3%，從稅種提供財政收入的功能可見耕地占用稅在未來收入的地位和演變趨勢。現(xiàn)在與2007年最大的不同是，用于“三農(nóng)”的資金不只來自耕地占用稅。財政制度的現(xiàn)代化要求城鄉(xiāng)公共服務(wù)的均等化，因此政府對“三農(nóng)”的投入，早就遠(yuǎn)超耕地占用稅收入。另外，因為耕地占用稅的許多政策目標(biāo)完全可以通過其他公共政策工具來實現(xiàn)，所以耕地占用稅在未來可以融入房地產(chǎn)稅不必單獨征收。

王志敏身份證號：4107271987110****9