單參數設備折舊模型變化對醫療設備成本效益分析的影響

孫玉冰，潘莉

南京醫科大學附屬兒童醫院 醫學裝備部，江蘇 南京 210008

引言

隨著經濟水平的提高和科學技術的發展，醫療器械行業也得到了飛速的發展，各類醫療器械的使用大大提高了疾病的診斷和治療水平，現代醫療技術的發展以及醫院綜合實力的提升在一定程度上受益于先進醫療設備的應用[1-2]。近年來，醫療設備已經成為醫院發展的重要組成部分。然而，先進醫療設備的采購價格較高、日常維修、耗材使用成本也高，購置醫療設備在大大提高醫院整體診療水平的同時，也給醫院帶來了較大的經濟壓力[3-6]。2013 年衛生部關于印發《新型大型醫用設備配置管理規定》的通知，《規定》指出各醫療機構購置新型大型醫用設備需嚴格對設備成本、維護成本、成本效果/效益分析進行評估[7-8]。醫院在保證醫療業務正常開展，醫療水平不斷提高的基礎上也需要考慮醫院的經濟效益情況，因此，做好醫療設備的成本效益分析已經成為醫院醫療設備管理面臨的熱門課題之一。

1 醫療設備成本效益分析方法

醫療設備成本效益分析法是一種傳統的邊際分析法的完善和變種方法，它是通過比較醫療設備的全部成本和全部效益來評估醫療設備購置價值的一種方法，成本效益分析法通常可定義為一種經濟決策方法，可用作醫院計劃決策之中，以尋求最佳的醫療設備購置方案[9]。作為一種經濟決策方法，將成本費用分析法運用于政府部門的計劃決策之中，以尋求在投資決策上如何以最小的成本獲得最大的收益。

1.1 醫療設備的社會效益和經濟效益

效益分析一般分為社會效益和經濟效益。通俗而言，社會效益一般是指醫院在社會上的聲譽、威信和信任程度。社會效益是醫院軟實力體現的外在表現形式，不同于經濟效益，醫療設備的社會化效益主要反映在對疑難雜癥救治率、論文數量與質量、項目數量與層次、教學、科研水準、科技獎項等方面。經濟效益是資金占用、成本支出與有用生產成果之間的比較，對醫院而言，經濟效益分析只有針對有收費項目的醫療設備才有意義，大型醫療設備支出與收入在醫院的總體規劃中占相當大的比重[10]。對于有收費標準的大型醫療設備，經濟效益分析得出的數據有利于提高醫療設備使用率，降低運行成本，同時為大型醫療設備收費標準的合理制定提供參考依據。

1.2 經濟效益分析方法

固定資產經濟效益分析不僅在固定資產的管理中有著舉足輕重的作用，而且能幫助醫院固定資產投資取得利益最大化，同時能為設備購置、領導決策提供可靠的佐證信息，對提高醫院競爭力有著重要的指導意義。醫療設備效益分析模型其實質是一種經濟學-數學模型，醫療設備種類繁多，價格不一，功能復雜，在對疾病的診斷治療中往往需要多設備聯合使用，此外受管理因素等多方面因素的影響，因此，醫療設備效益分析模型仍處于初始階段。目前，醫院使用的醫療設備效益分析模型多為投資收益率法模型[11]。

投資收益率法是指該醫療設備每年獲得的凈收入與投資總額的比率，其計算公式為：

其中平均總收入為在單位周期內醫療設備的使用收入，包括診斷和治療的費用，該費用可通過HIS 系統獲取；平均總支出涉及設備折舊費、耗材購置費、維修費、房電水費、人員成本等費用。其中人員成本為該設備全面運行所需技師人員數收入；固定資產折舊是指固定資產在使用過程中，因逐年磨損而轉移到醫療成本中，從醫療收入中取得補償的那部分價值，該部分補償方案具有多樣性。月利潤率＞10%為優秀，3%～10%為良好，0～3%為一般，＜0為差[12]。

1.3 固定資產折舊算法

固定資產折舊方法是將應提折舊總額在固定資產各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法，常用的固定資產折舊方法有：年限平均法、雙倍余額遞減法、年數總和法[13-14]。

（1）年限平均法，又稱直線法，是指按固定資產使用年限平均計算折舊的一種方法。按照這種方法計算提取的折舊額，計算的提取的折舊額，在各個使用年份或月份都是相等的。

（2）雙倍余額遞減法是按雙倍直線折舊率來計算固定資產折舊的方法。它是在不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法折舊率來計算固定資產折舊的一種方法。

（3）年數總和法又稱合計年限法，是指將固定資產的原值減去殘值后的凈額以壽命因子加權折舊，壽命因子是一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。

2 數據來源

醫療設備成本效益分析數據來源由醫療設備效益收入和成本支出兩部分組成，其中醫療設備效益收入每年設備使用收入，包括診斷收入和治療收入，設備的年收入可以從醫院信息系統HIS 中獲取；成本支出是在借助醫療器械進行醫療工作過程中產生的花費，包括設備折舊費、耗材消耗費、維修/維保費、房電水費、人員成本等費用；設備折舊費用、房屋建筑折舊費用與折舊年限有關，根據國家衛計委聯合財政相關部口對醫用設備及建筑使用年限已做出明確的規定，設備折舊年限為5～8 年，建筑最低折舊年限為20 年。醫療設備成本效益分析數據來源，見圖1。

圖1 效益分析數據來源

3 分析結果

醫療設備資產折舊模型是將應提折舊總額在設備資產各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法，《企業會計準則第4 號——固定資產》指出固定資產是指一種能為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度非現性質的固定成本，各企業單位可根據自身管理特點選用不同的設備折舊方法，常規的折舊算法有年限平均法、雙倍余額年限平均法、年數總和法等。為研究單參數設備折舊模型變化對設備投資效益率的影像，本文使用我院2016 年購置3.0T 核磁共振為研究對象對設備投資效益率作定性分析。3.0T 核磁共振總固定資產為15471952 元，設備折舊期以6 年計算，2017 年設備總收入8916428 元，2017 年維修維保費1012762 元，房屋折舊費參考最新《上海市市級醫院基本醫療建設標準指導意見》規定，基本醫療綜合建筑總造價應低于5500 元每平，折舊期為20 年，設備占用面積40 平方米，年折舊費用8250 元，人力支出采用最新財務指導方案，耗材、物業費按公攤支出。為研究單參數設備折舊模型變化對投資效益率的影像，假設折舊期和折舊完成期收入和非折舊支出費用不變，對單參數設備折舊模型變化對大型醫療設備投資效益率的影響，見圖2。

圖2 單參數設備折舊模型變化對大型醫療設備投資效益率的影響

由圖2 可知，年限平均法，各折舊周期設備折舊金額相等，因而折舊期和折舊完成期使用該折舊模型設備投資效益率均不變，折舊期向折舊完成期過渡的過程設備投資效益率提升了17%，設備投資效益率線型度不高；雙倍余額遞減法和年數總合法，設備在折舊期折舊金額逐年遞減，設備投資效益率逐年增高，雙倍余額遞減法速度略大于年數總合法。

為了實現多角度多設備間的對比分析，本文選取了我院2017 年大型放射類設備、超聲設備、檢驗設備、內窺鏡設備為研究對象進行設備成本效益分析，分別HIS 系統，PACS 系統以及財務系統系采集成本效益分析相關數據，包括檢查費用、診療人次、耗材使用量、維修費、維保費、計量費、人員平均工資，并查取設備購置總值、設備折舊年限、啟用日期、建筑造價、建筑折舊年限、設備占用面積、醫院總人數，物業費用等數據，計算各設備設備成本效益率，見圖3。

圖3 不同設備成本效益率分析結果

4 討論與結論

19 世紀法國經濟學家朱樂斯·帕帕特首次提出了成本效益分析方法的概念，并把成本效益分析定義為“促進社會改良的決策手段”。隨著經濟的發展，政府投資項目逐漸增多，使得人們日益重視投資，重視項目支出的經濟效益和社會效益。《中國醫療器械行業發展報告(2017)》支出，到2020 年我國醫療器械的年銷售總額預計將超過7000 億元人民幣，未來10 年我國醫療器械行業發展速度將繼續保持在年均10%以上的增幅[1]。在激烈競爭的醫療環境下，做好醫療設備成本效益分析已經成為每個醫院關注的焦點問題，具體優點表現在：為醫療機構在未來購置相關設備提供一定參考價值；有效提高資金收益，降低運營成本；幫助醫院決策和優化管理提供數據支撐，為醫院的日常管理和重大決策的參考依據[16-17]。

不同于醫療設備的社會效益分析，經濟效益分析中計算數據包括設備效益收入和支出，其中設備支出部分包括人員工作、設備折舊、房屋折舊、耗材支出、維修維保的數據的計提。目前部分醫院設備計提折舊支出均采用年限平均法，單參數設備折舊模型包括年限平均法、雙倍余額遞減法、年數總和法[18]。本文研究單參數設備折舊模型對設備成本效益分析的影響，結果顯示，年限平均法計提方式最簡單，易于理解和操作，計提結果不受計提周期的影響，但存在階躍式提升，線性度不高；雙倍余額遞減法和年數總和法是一種快速遞減法，快速折舊法可充分考慮了技術進步產生的無形損耗、調整和改善企業的財務狀況、同時也是一種與國際接軌的折舊措施，然而，加速折舊法存在計提方式比較復雜，雙倍余額遞減法違反會計核算一貫性原則等不足。研究報道顯示：在未來盈利且稅率為比例稅率的情況下，應優先考慮雙倍余額遞減法對設備進行折舊；若考慮投資資金的時間價值情況，應優先考慮年數總和法；若考慮資金周轉控制情況，應優先考慮年限平均法[19]。

目前，不同的醫院，甚至不同的部門使用的設備折舊模型也存在不同之處，現階段，縱觀全局仍無任何一種單一設備折舊管理模式是完美的。醫療設備是綜合電子、器械結構、儀器儀表等多學科共同發展的衍生物，同常規電子產品類似，醫療設備的殘余價值在一定程度上受使用壽命的影響，客觀而言，同等折舊周期內，前期設備率應高于后期折舊率；此外，醫療設備在投入使用后，前期設備故障率較低，中后期設備維修成本應在一定程度上有所增長，而年限平均折舊模型的使用會使得設備成本效益率逐年降低，逐年降低的成本效益率不符合資金配比的原則，且會在一定上影響科室建設和科室人員積極性。綜上，快速折舊法對醫院的成本回收、資金投入以及設備購置決策應更具科學性。

醫療設備管理的首要任務和工作方向就是科學合理地進行醫療衛生資源的配置，令有限的醫療資源得到充分的利用，轉變醫療設備管理模式[20]。從資源的投入產出角度出發，在醫療設備管理過程中重視衛生資源的“合理配置”、強調資源的“有效利用”。選取合理的設備折舊模型對衛生資源進行有效的成本效益分析是醫療設備管理模式轉變最直接的途徑。