變動成本法在紡織制造業中的應用

彭秀華

摘?要：在國內引進變動成本法后，隨著國內各企業在經營管理中的不斷地實踐和應用，變動成本法已引起國內會計圈和眾多經濟事業者的廣泛關注。尤其是在當前國民經濟體制改革不斷深入的大背景下，變動成本法已經發展成為一種適用于多數國內企業的產品成本確定方法，而且是管理者經營預測和短期經營決策的重要手段。筆者就紡織制造業的特點，淺析變動成本法在紡織制造業中應用的優勢和具體方法。

關鍵詞：變動成本法;紡織制造業;成本核算

一、引言

隨著時代經濟的飛速發展，成本管理已成為各企業完善內部控制制度、獲取競爭優勢、促進自身發展的主要手段之一。變動成本法是一種按貢獻損益計算企業成本的模式，這是一種較為科學的成本核算方法，它能夠有效憑借其科學合理的成本資料提升企業經營者控制企業經營活動成本的能力，增加企業經營利潤。與傳統成本計算法有所不同，變動成本法符合現代化市場經營管理需要，使本來繁瑣的成本核算過程化繁而簡，企業經營管理者可以通過其預測平衡點的銷售量，以及能夠提供大量的內部管理訊息。種種優勢使得變動成本法滿足各企業高層的管理和短期決策需求，因此，變動成本法在國內的應用空間至今仍然能夠不斷地拓展。

二、變動成本法應用于紡織制造業的優勢

（1）有效控制生產成本，促進企業經營發展

隨著經濟全球化，紡織行業受他國貿易戰的影響或全球性經濟危機的沖擊，潛在著通貨膨脹、出口量降低、國內供大于求等多重壓力。再加之產品的差異化日很小，技術含量低，產品價格幾乎透明，多種因素使得紡織造業的競爭壓力越來越大，利潤空間越來越小。所以有效控制成本已成當務之急。同樣，企業也唯有控制好成本，才能在嚴峻的市場經濟環境中占據主動地位，贏得市場。

（2）簡化成本核算程序，提高成本管理效率

在實行變動成本法核算成本后，將改變原先“做賬、算賬、報賬”的老三套成本核算方法，定額成本的制定程序被簡化，生產車間的固定費用分攤手續也得以精簡。在傳統的“老三套”核算方法中，會計部門需要制定各個生產項目的定額成本，這其中包含了固定成本和變動成本，程序非常繁瑣，加之某些項目涉及的面比較廣，使得成本核算工作難度高、工作量特別大。而采用變動成本法后，在核算時就只需要制定變動成本的成本定額，其固定成本則只需控制在某個絕對值即可。整個核算程序被簡化后，會計部門的工作難度大大降低，工作量也大大減少，這樣會計人員便可以從繁瑣的工作程序中解脫出來，有更多的精力深入生產實踐中進行更為準確的調查研究活動，切實解決企業生產在成本管理中的實際問題，提高企業生產成本管理效率。

（3）滿足高層管理需求，提升企業競爭優勢

傳統的成本核算方法存在著許多弊端，比如無法滿足企業對外報表的需求，企業無法根據最終的成本核算作出長期的、有利于成本控制的經營決策，對于成本的劃分過于籠統、不便分析，與生產經營者與管理者的利益存在沖突，或無法滿足經營管理者的自身利益需求，等等。采用變動成本法進行成本核算則很好地解決了這些問題，變動成本法能夠為生產經營管理者提供科學的成本資料，為企業經營短期決策提供強有力的數據支撐，明晰成本劃分，滿足企業高層的管理需求，提升企業競爭優勢。

三、變動成本法應用于紡織制造業的具體方法

（1）劃分固定成本與變動成本

為了明晰成本劃分，可以將企業成本分為固定成本和變動成本。但是，在企業生產經營過程中，決定整個生產流程成本的因素往往是多樣化的，對于成本的劃分也需要根據其用途、性質或狀態等詳細進行。比如，按成本項目的形態來分，可以把企業生產中所用的原料、燃料、輔助材料、等容易隨著交易量而改變的成本劃分為變動成本;將車間負責生產和管理的工作人員的基本工資、小時費，員工福利基金、車間生產經費、管理經費、等不易改變的成本劃分為固定成本。這樣劃分的方法主要有三點好處：

第一，在大多數紡織制造企業中，生產原料、輔料等變動成本通常會占據生產總成本的80%左右，而員工基本工資等固定成本占據生產總成本的比例很小，半變動成本所占的比例更小，但是半變動成本的劃分需要用到散步圖法、高低點法等比較復雜的劃分方法，因此在這里將半變動成本也劃入固定成本的范疇，可以有效簡化成本核算步驟。

第二，將半變動成本劃分為固定成本需要將其靈活看待，如在生產穩定、產量波動不大時可以直接將其視作固定成本，在生產不平衡時則應該確定一個合理的比率，適當調整半變動成本，并以此考核固定成本的合理性和執行情況。

第三，按照成本項目形態劃分出來的變動成本和固定成本，既不會與企業現行的成本核算模式相沖突，又可以很好地適應各紡織制造企業的生產經營現況，且不需要打亂原本的成本項目，有助于企業協調預測成本、控制成本和企業的最終核算。

（2）編制“產品定額單位變動成本表”和“產品變動成本率及邊際利潤率表”

在明晰成本劃分的前提下，當紡織制造企業變更原材料或其他被劃分為變動成本的，會計部門可以根據紡織制造企業歷來統一制定的原料的成本資料和新原料的定價資料，將二者進行對比分析，編制“產品定額單位變動成本表”和“產品變動成本率及邊際利潤率表”。根據這些資料所制成的表格能夠很好地反映成本的變化情況，企業管理者也可以根據表上顯示的變化情況對銷售目標和利潤進行更為準確的預測，同時也為生產總成本的預算提供可靠的依據。

（3）對車間的成本核算實行變動成本法，對廠部的成本核算實施全部成本法

在企業生產實踐當中，車間、供應部門以及管理部門的可控成本應分屬不同的成本劃分，車間、供應部門為可控變動成本，管理部門可控固定成本。因此，將企業生產總成本劃分為變動成本和固定成本有利于完善企業內部控制，使企業內部各部門各司其職，厘清自身職責，有效控制生產各個環節的成本。對車間下發變動成本降低率和車間費用的指標，在規避企業產品結構變化或產量變化所帶來的不利影響的同時，還使車間成本的分攤流程得到簡化。充分發揮變動成本法的控制作用，建立在全部成本法駕馭之下的成本控制體系。

對車間的成本核算實行變動成本法，其具體操作流程大致為：首先，生產車間根據各自生產的產品（包括半成品），計算出相應的定額變動總成本，同時將廠部規定的計劃總成本記錄下來;其次，各車間嚴格按照企業規定的核算流程將本車間所產生的一系列費用進行匯總，計算出當期成品實際變動總成本和固定總成本;然后，各車間對數據進行對比，得出當期固定成本的差異與變動成本之間的差異，并上報財務部門;最后，在廠部實施全部成本法進行成本核算，財務部門根據企業完成的實際產量與廠部定額單位成本，得出廠部產品定額變動的總成本，結合當期計劃固定總成本和各部門上報的差異加以匯總，計算出企業生產制造出成品的單位成本和實際成本。如此一來，各個步驟環環相扣，確保成本控制的有效落實;兩種成本法相輔相成，為企業生產提供科學合理的成本控制數據，在保障生產質量和生產效率的同時，節省制造成本，帶動企業經濟持續增長。

四、結論

面對日益激烈的競爭形勢，傳統的成本核算方法早已不適應現代企業的發展需要，面對產品差異化越來越小的局面，只有嚴格把控生產成本，企業才能有生存下來的希望;企業尤其是紡織制造業應與時俱進，緊跟時代發展的潮流，轉變舊思維、舊方式，引入更為先進、更為科學的變動成本法，加強企業經營預測能力，為企業各項經營決策提供有力的數據支撐。

參考文獻

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