新政府會計制度下高校工資核算業務的探討

郭亮

摘?要：2019年1月1日，政府會計制度在高等院校正式實施，與舊制度相比較，新政府會計制度提出了平衡記賬的要求，這增加了工資核算業務的難度，本文針對政府會計制度下的工資核算業務，結合Y高校工作中的問題，提出相應的解決方案。

關鍵詞：會計制度;工資核算

一、新政府會計制度對工資業務的要求

2017年10月財政部印發《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》。本次政府會計制度改革提出了財務會計和預算會計雙重會計核算體系，財務會計采用權責發生制，會計科目包括資產、負債、凈資產、收入和費用等。按照《教育部直屬高等學校會計核算手冊》要求，在工資業務中，計提工資時，財務會計確認當期費用和應付職工薪酬，因沒有現金流出，不做預算分錄。在實際支付時，對支付給個人的工資發生現金流出，應沖抵應付職工薪酬，并做預算會計處理。對個人所得稅、公積金、社保費等扣款業務，預算會計的收支要在多個時點進行確認，這些都增加核算的難度。

二、新政府會計制度下工資業務基本處理方式

（1）計提當月應付工資

財務會計按照權責發生制計提當月應付工資，按照應發數確認業務活動費用，同時，確認應付職工薪酬。此時，預算會計不做處理。

借方：業務活動費/單位管理費用（工資總額），貸方：應付職工薪酬—工資、津貼、提租補貼（工資總額）。

（2）從工資中代扣個人社保費、公積金、個人所得稅等款項

財務會計將代扣的社保費和公積金計入應交職工薪酬—社保公積金科目貸方，代扣個人所得稅計入其他應交稅費科目貸方，代扣總額計入應付職工薪酬—工資的借方。預算會計不做賬務處理。

財務會計：借方：應付職工薪酬—工資（代扣金額），貸方：應付職工薪酬—醫保、公積金、養老、年金（個人），其他應交稅費—應交個人所得稅。

（3）計提單位承擔的社保費和公積金

財務會計按照單位承擔的金額確認業務活動費用，同時確認應付職工薪酬—社保公積金科目的貸方。預算會計不做賬務處理。

借方：業務活動費/單位管理費用（單位承擔金額），貸方：應付職工薪酬—醫保、公積金、養老、年金（單位承擔金額）

（4）工資發放業務

財務會計按照實際發放金額計入應付職工薪酬的借方（應付職工薪酬總額沖減代扣金額后的數額），同時確認銀行存款或零余額賬戶的貸方。預算會計按照實際發放金額確認事業支出借方，同時確認資金結存科目的貸方。

借方：應付職工薪酬—工資（實際發放金額），貸方：銀行存款/零余額賬戶用款額度（實際發放金額），借方：事業支出—工資福利支出 （實際發放數），貸方：資金結存 （實際發放數）。

（5）繳納公積金、保險業務

財務會計按照實際繳納金額沖減應付職工薪酬—社保公積金科目的借方，同時確認銀行存款科目的貸方。預算會計按照實際繳納金額確認事業支出借方，同時確認資金結存科目貸方。

借方：應付職工薪酬—醫保、公積金、養老、年金（個人+單位）（實際繳納金額），貸方：銀行存款/零余額賬戶用款額度 （實際繳納金額），借方：事業支出—工資福利支出 （實際繳納金額），貸方：資金結存 （實際繳納金額）。

（6）繳納個人所得稅業務

實際繳納業務一般在次月發放，按照實際繳納金額沖減其他應交稅費—個人所得稅科目的借方，同時確認銀行存款或零余額賬戶的貸方。預算會計按照實際繳納金額確認事業支出借方，同時確認資金結存科目貸方。

借方：其他應交稅費—應交個人所得稅 （實際繳納金額），貸方：銀行存款/零余額賬戶用款額度 （實際繳納金額），借方：事業支出—工資福利支出 （實際繳納金額），貸方：資金結存 （實際繳納金額）。

三、Y高校工資業務的相關問題

（1）工資核算業務復雜，平衡記賬增大工作量

Y高校采用天財高校財務系統進行會計核算。校內工資、津貼等人員經費由學校統籌安排，但預算管理和經費核算由各學院和二級單位負責。由于計提工資時不產生現金流出，因此預算會計不記賬。但在實際支付時，將應付職工薪酬扣除公積金、社保等抵減項后的金額會觸發預算會計。根據平行記賬要求，財務會計計提費用和預算會計預算支出類型要互相匹配。當計提和支付業務分別在兩張憑證上時，則賬務系統無法實現預算會計科目的觸發，則預算會計記賬需要人工手動進行，這將增加工作量，提高出錯率。

（2）由于預算會計的預算收入、預算支出、預算結余與財務會計現金類科目一一對應，但并沒有與負債類科目進行對應。這種雙基礎核算模式常常會產生時間差異。例如：個人所得稅，公積金、社保費，一般在當月計提，實際支付時間可能在當月或次月，按照工資業務流程，只有在實際繳納時，預算會計才確認這部分工資支出，這些在賬務處理時，會存在時間性差異，需要手工處理，主要涉及的會計科目有應付職工薪酬、其他應交稅費等，

四、解決方案

（1）為了便于平行記賬，我們可以將工資中的扣款業務和支付業務合并在一張憑證里。

（2）以財務會計科目為基礎，定義財務和預算分錄科目對照表，將財務會計費用科目、負債類科目分別與預算支出科目設置對應關系，借助項目輔助核算信息，如項目性質，項目內容等項目屬性觸發生成預算分錄。

（3）對于代扣代繳業務涉及的個人所得稅、公積金、社保費用等流動負債類科目，可以利用預算支出借方紅字進行數據歸集，歸集類型按歸集內容設置，用來克服時間性差異。設置規則：計提時，財務會計負債類科目的貸方藍字觸發預算會計預算支出的借方紅字，實際支付時財務會計負債類科目借方藍字觸發預算會計預算支出的借方藍字。預算分錄在憑證保存時會自動生成，不需要人為判斷和手動調整。

以上處理方式，借助信息化手段，預算會計可以通過賬務系統設置自動生成，降低新政府會計制度下的記賬難度;借助歸集核算的方法，可以解決暫時性差異信息影響的問題。這樣既滿足了政府會計平行記賬的要求，又保證了預算支出數據與財務會計費用數據的匹配。

參考文獻

[1]陸正洪.醫院職工薪酬會計核算難點分析及解決方法[J].財務與會計，2019（13）.