減稅降費對企業的影響及企業的應對策略研究

楊偉鴿

[摘 要] 在我國多年的稅收政策改革歷程中，政府為提高國內需求，激發經濟提升潛能，多次制定有關降低賦稅的政策，但是這類政策所針對的目標多偏向于需求方。而針對供給方降稅政策的制定是中國稅收政策升級和轉型的關鍵點。近幾年，盡管國內減稅措施的實施在經濟增長過程中發揮不少正面作用，如很大程度的促進我國實體業發展，有效減緩經濟下行壓力等。但因為缺少正確的理論依據和經驗，同時受各類主客觀原因的影響，政策改革仍存在各種不足和困難。基于此背景，考慮到減稅降費政策在實踐中的應用現狀，建議通過選擇納稅人身份、完善稅收法定和體系設計、充分利用稅收優惠政策、提升財會人員素質加以應對。以此為后續的合理設計提供參考。

[關鍵詞] 企業;減稅降費;獲得感

[中圖分類號] F270[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）07-0128-04

Abstract： In the course of tax policy reform for many years in China， the government has formulated many policies to reduce taxes in order to improve domestic demand， stimulate economic potential， but the objectives of such policies are mostly oriented towards the demand side. The formulation of tax reduction policy for the supplier is the key point for the upgrading and transformation of China's tax policy. In recent years， although the implementation of domestic tax reduction measures has played a lot of positive roles in the process of economic growth， such as promoting the development of China's entity industry to a large extent， effectively alleviating the downward pressure of the economy and so on. However， due to the lack of correct theoretical basis and experience， and influenced by various subjective and objective reasons， there are still various shortcomings and difficulties in the policy reform. Based on this background， considering the application status of tax reduction and fee reduction policy in practice， it is suggested that we should choose taxpayer status， improve tax statutory and system design， make full use of tax preferential policies， and improve the quality of financial personnel. It is for providing a reference for the follow-up reasonable design.

Key words： enterprise， tax and fee reduction， sense of acquirement

一、研究背景和意義

（一）背景

2018年1月9日，李克強等國家領導人在國務院召開關于制定新型小微企業稅費優惠政策的會議。之前他在一次座談會上提出實行“普惠性減稅”和“結構性減稅”，如今前者有了明確的實施范圍和辦法。2018年末，國家針對經濟政策的會議中表示，正面的財政政策需加大實施力度和提高成效，提高減稅降費政策覆蓋面和降費幅度，積極擴大各級政府專項債券規模。

2017年是供給測結構性改革的深化之年，繼2016年營改增后，國務院在本年度初制定并實施各類針對減稅降費的政策，具體表現有簡化合并稅率、出臺新的所得稅降費政策、繼續推廣已存在的減稅政策等多達六個層面的措施，這6項措施從第一到第三產業，從大企業到中小企業都有涉及。此次減稅政策是支持“雙創”、為實體經濟減負增效的重要舉措，有利于激發市場活力、擴大有效供給、增強市場主體的創新動力。

2018年12月27日至28日，我國召開的全面財經會議中主要研討對象即為減稅降費。會議主要內容有，本年度將推出優惠性和結構性減稅相融合的策略，主要受益對象為制造廠商以及小微型企業，目的在于大力推動實體業發展。針對小微型企業以及位于初級階段的科技型企業，依照普惠性稅收政策進行征稅。全國各地均實施新的個人所得稅法案，確保專項附加扣除政策全面實施，切實減少人民稅收負擔。

減稅降費政策的內容主要體現在稅收減免以及消除行政事業性收費項目。針對減少稅收，2017年比2016年稅收額下降約3500億，其中具體改進措施有，優化營改增政策的應用;針對小微企業，企業所得稅的征收起點由之前的30萬元改為50萬元;針對研發費用，加計扣除的份額從之前的二分之一改為四分之三。

相比于2016年，2017年實現降費兩千余億元。國家財政機關的兩大工作重心為：從整體出發，簡化并規范政府性基金，至本次改革工作結束時，我國政府性基金項目數量將精煉為21個;依法對企行政事業性收費予以免征，免征項目數量為35個;央企收費名目精煉為33個。

（二）意義

減稅政策的實施可以很大程度的促進我國實體業發展，提高減稅降費的幅度，可以有效減緩經濟下行壓力。為此，基于國家近幾年頒布的各類減稅政策，社會整體經濟、地方性經濟以及企業個體在成本、消費、創新等方面所發生的變化，對該類政策所發揮的經濟成效做出評價。

（三）減稅降費的理論概述

減稅降費策略的具體實施方法通常有減少征稅覆蓋面、降低征收起點或比例等標準、出臺優惠政策以及混合式減稅方式。

1.減少征稅覆蓋面。即保持原有征稅主體的狀況下精簡一定的征收項目，或者對個別征稅項目實施階段性征收與停收。以上兩項均為減稅措施中縮小稅基手段。前項減稅政策代表基礎稅收政策在局部層面上的改進，所產生的真實成果與長期性征收項目減免表現一致，具體實例有，2006年起，針對護膚護發品的銷售，無需在交納消費稅。從減稅的廣義層面出發，針對非稅收入，免征個別稅收項目，也同樣有相似屬性。后項減稅政策屬于在權宜層面某個階段內在原有稅收制度實施基礎上的整改，與指定時間區間內對應收項目實施免收政策效果相一致。

2.征稅標準。通常指征收的比例。而對于降低該標準，是指降低征收比例或在法律范疇下調整稅率級別。期中國家實施的具體措施有，2008年起，企業上繳所得稅的比例由33%調整為25%;2017年，根據相關稅率政策，13%的稅率級別將被取締，對于該級別的稅收項目調整為11%檔次，之后再減少1%。另外，提高個別具有通常性減征特征的起征點、拓寬免征或減征稅費覆蓋面、提升扣費標準等行為均為降低征稅標準的具體措施。降低征稅標準在效果上與減縮征稅項目一致，同樣表現出局部稅制改革特性。

3.增強稅收優惠。指基于現有優惠政策，制定新型優惠政策、增設優惠項目或者提高優惠幅度，從本質上未對基礎稅制做出改變。優惠政策表現為多種多樣，通常有三大項，即額度優惠、基礎優惠、稅率優惠。其中第一項是指降低原稅制基礎上的征繳額度，具體形式有抵免、退稅、免征等;第二項是指以稅基減損為主的優惠方式，具體形式有折舊、扣除稅費、虧盈抵消、資本折現化等;第三項是指降低稅收比例，以激發納稅企業發掘經濟潛力，為社會做出更多貢獻。從激勵層面出發，稅基式優惠相比于其他兩項優惠形式所產生的激勵效果更佳。

4.混合式減稅。指針對扶持對象的個性化特征和所要達到的激勵效果而對以上減稅形式的綜合性應用。

二、減稅降費實施現狀分析

營改增已成為改造提升傳統動能、培育壯大新動能的“觸媒”。營改增后，建筑業積極探索裝配式、工廠化模式，房地產業剝離施工、園林、物業等實行專業化、產業化，金融行業向資產管理、金融產品等現代金融服務延伸，餐飲業等服務業專業外包迅速發展、創新意愿強烈。

營改增成為撬動財稅改革的典型杠桿。全面推進營改增優化了稅制結構，促進了專業化分工，培育壯大了新動能，于是引起經濟發展與合作組織（OECD）等國際組織給予的專業認可：營改增稅制改革的實施被全球范圍內多數國家認可，是我國經濟改革過程中最為光輝的一步。

增值稅制度規定，從2016年5月起，各行各業所上繳的增值稅為中央政府以及各級地方政府共同擁有，其中增值稅總額的一半為中央政府所有，另一半為各級地方政府所有。過渡策略保障各級地方政府經濟實力不變，中央政府所匯集的各項收入以力求平衡為準則撥付給地方，目的在于提高我國中西部城鎮和鄉村的扶持力度和經濟水平。

2016年8月，國務院就財政事權以及支出責任的落實制定意見書，本次意見書是國務院首次從財政事權以及支出責任落實層面為優化和升級稅制而制定的關鍵性文件。本次改革一定程度上提高了中央的財政事權，同時維護了地方政府的財政事權，簡化并統一了從中央到地方各級政府財政事權的相同部分。

2018年初，《政府工作報告》確定了規模達1.1萬億元的減稅降費目標，之后有關推動實業發展、扶持科技更新的各類措施、策略相繼而出，最終該年度實現超過1.3萬億的減稅降費額。

2018年9月11日，中央針對減稅降費政策的調整再次召開重要研究會議，明確了改進后的個人所得稅制附加措施的開展，并通過優化政策以保證創業投資基金總賦稅額趨于穩定，探討科學有效的社保降費政策。

2018年政府相關報告中明確了針對萬億以上規模企業的減稅降費制度，并制定了延伸項目制度。各種政策的陸續出臺和實施，尤其是提升增值稅制度改革程度和優化個稅法，被企業和社會各界認為是稅改的關鍵點，大幅度減輕了納稅主體的稅負壓力。

2018年9月18日，國家相關會議強調已制定的減稅制度務必落到實處，保障目前稅收政策順利實施。

2018年9月20日，國稅總局下發的有關提高減稅政策執行力度以確保為社會經濟發展提供有力的政策性保障的通知中指出，要及時且完整而全面的推進減稅降負政策的實施，從而創造出更加透明化、公正化、可預測的稅收運營市場，以提高市場活躍性，造福人民大眾。

2018年9月21日，國家多個機構共同發起通知，表示將研發費用加計刪減份額提升至四分之三制度的適用對象從單獨的科技型中小企業拓展為全部企業。

2018年10月8日，國務院會議中明確表示，要升級和改進出口退稅制度，加快退稅步伐。減稅降費政策獲得明顯成效的根本在于，從企業的“痛處”入手，實施有目的性、有深度的手段，真實有效地降低企業稅負，真正讓企業輕裝上陣。

2018年12月13日，我國政府下達了有關印制和發放個稅專項附加消減暫行辦法的指令。

2018年12月18日，我國政府再次改進《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，并于次年元旦執行。

三、減稅降費給企業帶來的影響

受不穩定且復雜多變的國際政治、經濟狀況影響，減稅降費政策的實施可以深層次挖掘國內市場潛能，2019年起，各項減稅降費政策推動工作不斷得到開展，企業在稅費方面的壓力有了大幅度減少，對促進經濟高質量發展發揮了重要作用。

（一）要鞏固并加強減稅降費幅度

進一步提高增值稅革新深度，使制造企業賦稅壓力再次得到降低，研討并制定多種減稅策略，以提高企業創新積極性和提升小微企業發展空間;針對一些政府職能基金和行政事業項目的收費制度予以取締，簡練并統一化服務型營業費以及行商會費用。

（二）從多方面入手，減少各生產要素成本

制定合理的策略和政策以保證融資、勞務、技能、物資運輸等各項成本只減不升，加大直接融資在各項融資中的比例;針對一些有條件的地方，合理調整工傷險費用比例;明確和減少電網方面稅收，將電力買賣強力推向市場化;綜合提高高速路區域化，精煉國家定價海港收費明細，確立市場主導定價的海港經營服務稅收標準。

（三）側重于制度性買賣成本的減少

簡練商業制度，較大程度的減少企業創建成本;積極宣傳和推廣雙隨機、一公開監督和管理模式;推進網絡與政府職能的融合進度，提倡和鼓勵政務工作單網全覆蓋。

四、企業應對減稅降費提高自身獲得感的措施建議

（一）選擇納稅人身份

我國企業納稅人身份通常有兩種，即一般納稅人、小規模納稅人，國家對兩種身份所應用的稅收核算方法不同，對于前項身份下的企業，應用的是購進扣稅法，即可用對進項稅額進行抵消，對于后項身份下的企業，不可以對進項稅額抵消，而規定其增值稅稅率為3%。企業作為兩種形式的納稅人在交稅時各有優點和缺點，因此這就需要旅游企業的財務工作者綜合考慮本身的運營特點和財務數據來選擇一種更有利的身份。下表所示為兩種身份下，不同稅率所對應的無差別納稅平衡點：

兩類納稅人無差別納稅平衡點表

針對增值率與無差別平衡點兩項指標，若一致時，企業所需交納的增值稅不變，若前者低于后者，企業以一般納稅人的身份交納的稅額要低于以小規模納稅人身份時所交納的稅額，此時，企業充當一般納稅人較有利;若前者高于后者，企業以一般納稅人的身份交納的稅額要高于以小規模納稅人身份時所交納的稅額，此時，企業充當小規模納稅人較有利。

（二）完善稅收法定和體系設計

實施新稅收政策初期各方面問題不斷被發現、被解決，就勢必會下發大量的政策文件作為主文件的后續補充。當實現平穩過渡后，就需要整理零星散布的政策文件、增強稅法的科學性和系統性，注重政策內在的法理統一性，以便更好的發揮稅收中性的作用，促進經濟發展、產業升級，健全完善的稅收法律保障體系，建議通過法律形式將其規范化，完善稅收政策，形成一系列全面的減稅配套措施。

國際上關于增值稅的實踐中，大多數采用適用稅率與低稅率的兩檔稅率模式，這樣的稅率設計更加簡單明了，減少了征納雙方的風險。一般計稅方法、小規模簡易征收和一般納稅人簡易征收并行的多種征收方式增加了原本多檔稅率的增值稅的復雜程度。根據增值稅基本原理，結合發達國家相關實踐經驗，復雜的多檔次的稅率設計都無法充分體現增值稅的中性特征，同時也增加了稅收征管工作的困難。基于上述實踐，建議繼續推進增值稅稅率簡并改革，進一步在確保稅收收入和稅負水平穩定的基礎上簡并稅制、統一稅率。

（三）充分利用稅收優惠政策

科學地運用優惠政策，若單月銷售收入小于等于3萬元，單季度銷售收入小于等于9萬元，以單季度為交稅周期的小型增值稅納稅主體，可以不用交納增值稅，此政策一直持續到2020年12月31日。針對目前開展的旅游業務進行改造升級，若將藝術類、歷史文化、知識類相關的場館作為本單位所提供的服務產品的第一項收費項目，那么旅游企業可以不用為該項目交付增值稅。

（四）提升財會人員素質

自從減稅降費機制的實施起，企業在稅務計算、成本計算、利潤計算等方面逐步產生改變，這就要求企業需要提高會計原則、計算過程的標準。財務工作者需要將各級政策法規熟記于心并熟練運用，提升業務技能水平，在短時間內適應稅制改革所帶來的改變，減少企業稅額。

五、結論

提高供給方構架升級中財政方針的地位和所創造的成效，減稅政策是我國政策體系中必須存在的一項，同時是供給方構架升級工作開展以來，我國政府極力推廣的政策之一。近幾年，我國政府制定了各種減稅降費制度，有效降低了企業和組織的生存和發展壓力，優化了市場環境，促進了企業創新和發展的積極性，為整個社會經濟的進步作出重要貢獻。

通過研究減稅降費對河南省云臺山旅游股份有限公司的影響，深入分析了減稅降費對云臺山旅游股份有限公司稅負的影響，收集了該公司的旅行社板塊、景區營銷、酒店經營等交稅數據，并對稅制改革前后的稅負情況作了對比研究，并得出相關結果：第一，影響減稅降費實施后對企業稅收壓力的改變的要素是稅率調整以及增值稅抵扣明細的種類數量;第二，基于時間軸的延伸，以旅游項目為主業的公司的交稅比例每年都在降低，其原因在于減稅降費等政策的實施進度不斷前進，同時稅收體系不斷優化。在減稅降費政策推行的過程中會遇到各種問題，本文提出相應的建議：一是選擇納稅人身份，二是完善稅收法定和體系設計，三是充分利用稅收優惠政策，四是提升財會人員素質。

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[責任編輯：潘洪志]