公立醫院財務監管路徑研究

王紅磊

摘 要：公立醫院作為我國醫藥衛生事業的重要組成部分，其健康、高效的運營是直接關系到廣大人民群眾健康的重大民生問題，但近幾年來醫療衛生領域的腐敗舞弊案件頻繁發生。因此，研究如何建立行之有效的公立醫院財務監管體系，有效預防腐敗和防范舞弊顯得尤為重要。本文首先分析公立醫院運行中存在的有關風險，再提出針對性的監管措施。

關鍵詞：公立醫院;財務監管

一、完善公立醫院財務監管的意義

公立醫院肩負著救死扶傷、滿足廣大人民群眾醫療保健需求的使命，完善公立醫院財務監管對規范醫院經濟業務活動具有十分重要的意義。在開展公立醫院財務監管過程中，及時發現公立醫院風險防范機制的缺失或不足，通過提出改進意見，完善醫院內部控制制度，預防違法違規、貪污舞弊等風險。將財務監管貫穿于醫院的日常運營管理過程中，實現對醫院各項經濟活動的事前、事中、事后的全方位控制，確保醫院經濟業務活動的科學化、合理化和規范化。另外，在醫藥衛生體制改革和現代醫院精細化管理的要求下，完善財務監管有助于提升公立醫院的綜合競爭力，保證醫院為廣大人民群眾提供安全高效的醫療服務，實現公立醫院的戰略發展目標。

二、公立醫院運營中的風險點

隨著我國醫改的逐步推進，作為醫改核心的公立醫院，面臨的風險進一步擴大。做好公立醫院財務監管，要快速識別醫院運營過程中的風險點、分析風險的成因并評估風險帶來的影響。公立醫院運營過程中的風險主要包括兩個方面，一是單位層面風險，二是業務層面風險。

1.單位層面風險

（1）組織架構風險：醫院組織架構的設計和運行不合理;各部門之間權責分配不合理。

（2）工作機制風險：醫院經濟活動的決策、執行和監督未做到有效分離;議事決策事項范圍不夠明確;醫院經濟活動決策未建立問責與追究制度。

（3）關鍵崗位風險：醫院沒有明確劃分關鍵崗位;對關鍵崗位未建立輪崗制度。

（4）會計系統風險：會計部門和會計人員地位不高、會計工作不受重視;會計核算不規范，影響財務信息的真實性和完整性;會計部門和其他業務部門缺乏溝通協調。

（5）信息系統風險：信息系統開發缺乏戰略規劃或規劃不夠合理，可能會造成信息孤島;部分業務部門信息安全意識薄弱。

2.業務層面風險

（1）預算管理方面。公立醫院預算編制過程中單位內部各部門之間溝通協調不夠充分;預算執行、分析和改進機制不完善，對預算執行率低的項目未進行原因分析并采取改進措施;未按規定開展預算項目績效評價。

（2）收支管理方面。收入相關制度不健全，收費未按物價部門的收費許可規定的收費項目和標準收取，存在違規收費的風險;支出不符合國家有關財經法規制度，存在虛報支出款項，導致醫院資產流失的風險。

（3）采購管理方面。采購業務沒有嚴格按照法律法規執行，存在化整為零或其他方式規避公開招標，醫院采購計劃編制不合理，在醫院采購行動中不注重前期預算的重要性。

（4）資產管理方面。公立醫院資產管理制度不健全，管理行為無法可依，配置的資產功能和醫院職能不相匹配，導致資源浪費或閑置。

（5）基建工程管理方面。項目開展前未進行充分、有效的可行性分析研究;項目評審流于形式，誤導項目決策;缺乏專業的工程和造價知識，編制預算脫離實際，可能使項目投資成本失控。

（6）經濟管理合同方面。醫院未對合同實行分類管理，合同的授權審批權限不夠明確，出現越權審批，醫院會有遭受損失的風險。

（7）對外投資、合作管理方面。醫院部分對外投資、合作管理方面不符合有關法律法規的規定，未否履行醫院“三重一大”決策程序。

三、公立醫院財務監管路徑

公立醫院財務監管從發掘醫院運行過程中的風險點著手，針對有關風險采取相應的監管措施。

1.針對公立醫院單位層面風險點

（1）關注醫院組織架構設置是否合理。公立醫院應嚴格按照三權分立的原則進行組織機構的設置和職責權限的劃分，構建一個科學高效、分工制衡的組織架構。嚴格按照“定編定崗”有關規定設置部門崗位，確保崗位權責一致，確保不相容崗位相互分離。

（2）關注醫院工作機制建設情況。醫院經濟活動的決策、執行和監督應相互分離，使權力受到制衡和約束，保障權力在規定范圍內行使;對經濟活動存在的風險進行全面系統客觀評價;建立各部門和崗位之間的溝通協調機制，明確各部門和崗位在內部控制中的作用。

（3）關注醫院關鍵崗位人員配置情況，主要包括關鍵崗位人員引進控制、培訓控制、獎勵控制以及退出控制。

（4）關注會計信息質量，對公立醫院的所有經濟活動都要及時、準確、系統、完整的反映并進行監督，從而保證財務信息的質量。審查會計報表及附注各項目數字與前一起相比，是否有變動較大或異常情況。

（5）關注信息系統控制情況，醫院信息系統是否實行歸口管理，醫院的經濟運行活動是否內嵌于信息系統中，減少或消除認為操作因素，保護醫院信息安全完整。

2.針對公立醫院業務層面風險點

（1）預算管理監管方面。作為一種管理工具，預算通過預測、計劃、決策、預算、執行、控制、評價等基本的管理活動，對醫院各項活動施以全方位、全過程的管理。監管者應審查公立醫院的預算管理制度是否建立健全;預算目標設定是否合理，專項預算編制是否經過了充分的可行性論證;檢查預算編制是否依據充分、程序規范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化，審批流程是否執行到位;檢查單位是否建立預算執行、分析和改進機制，預算執行率是否達到了上級規定要求，對預算執行率的項目是否進行分析并采取改進措施;審查預算外及超預算項目是否按對規定履行了審批手續，是否按規定開展預算績效評價，對預算評價差的項目，是否采取必要措施加以改進。

（2）收支管理方面。審查醫院收入管理制度、資金審批制度是否健全有效;抽查收入入賬是否及時、準確、完整，抽查支付依據是否充分、真實可靠，抽查費用支出是否按照規定標準支付，重點抽查三公經費執行情況，抽查采購資金支付是否按照合同履行，支出是否在預算控制指標范圍內。

（3）采購管理方面。審查醫院是否按照《中華人民共和國采購法》，以及相關法律法規建立健全包括采購預算與計劃管理、采購活動管理、驗收與合同管理等方面的內部管理制度;審查是否存在未列入政府采購預算、未辦理預算調整或補報手續以及突破預算的采購項目;抽查采購是否符合相關制度規定，屬于政府采購項目，是否按照標準執行政府采購，采購的方式是否符合規定，采購程序是否符合要求;抽查采購是否履行了財產物資實物驗收制度。審查是否建立財務物資采購價格與中標價格一致性核對機制，并重點檢查年度采購量或采購額大的物品。

（4）資產管理方面。審查醫院財產物資管理制度是否健全有效;抽查財產物資總賬與庫房明細賬是否定期核對，財產明細賬與使用部門臺賬是否定期核對;審查是否按照管理制度定期進行盤點，抽查盤盈盤虧是否及時處理，是否查明原因，屬于個人責任的，是否按規定追究相應責任;抽查資產處置是否符合國有資產管理要求;是否存在非法占有、使用、出租、出借資產的行為;資產收益是否按照相關及時上交，是否存在隱瞞、截留、坐支和挪用。

（5）基本建設方面。審查工程建設項目是否經過充分的可行性論證;預算編制是否切合實際;招投標制度是否健全，招投標過程是否存在串通、暗箱操作或商業賄賂等舞弊行為;抽查合同簽訂與招投標文件中“合同主要條款”的財務條款是否一致;抽查預付款、進度款、工程竣工結算款等的支付依據是否全面、充分;抽查款項結算方式是否與簽訂的工程合同相符;抽查預付款、單位代墊款項在工程結算時是否按規定扣回;審查已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，是否按照估計價值入賬。

（6）合同管理方面。審查是否存在醫院故意將需要招標或需要較高級別領導審批的重大合同拆分成標的金額較小的若干不重要的合同，規避國家有關監管;是否存在合同內容和條款不完整、表述不嚴謹，可能導致合同文本未能實現雙方真實的意思表達;抽查是否按合同規定的期限、方式、金額進行付款;關注合同及相關資料的登記、流轉和保管情況。

（7）對外投資、合作管理方面。審查對外投資管理制度是否建立健全;審查對外投資、合作項目是否符合有關法規的規定，是否履行了“三重一大”決策程序，非現金資產是否進行評估，是否通過可行性論證，是否履行了報批手續;審查對外投資、合作相關合同協議相關條款是否合法、合規、合理，履行是否到位。

參考文獻

1.張慶龍，王潔.公立醫院內部控制建設操作指南.中國時代經濟出版社，2018.

2.金玲、池文瑛、蔡戰英、趙衛群.醫院內部控制體系設計及應用.中國財政經濟出版社，2018.

（責任編輯：劉海琳）