高校編制政府財務(wù)報告思考

隋偉燕 李國輝 王雪鋒

摘 要：高校政府財務(wù)報告主要反映學(xué)校財務(wù)狀況、運行情況等，為加強高校資產(chǎn)負債管理、預(yù)算管理、績效管理等提供信息支持。另外，高校作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，納入政府預(yù)算管理，其編制的政府財務(wù)報告是政府匯總編制政府綜合財務(wù)報告的重要基礎(chǔ)。高校政府財務(wù)報告是否真實、準確、完整、規(guī)范，不僅影響高校對自身財務(wù)狀況、運行情況及各類資金使用效率等判斷，進而影響決策者對高校的發(fā)展前景做出合理規(guī)劃，也將直接影響到本級政府綜合財務(wù)報告的編制質(zhì)量。本文以某高校為例就編制高校政府財務(wù)報告形成了一點思路，以期與廣大同行探討。

關(guān)鍵詞： 高校;政府財務(wù)報告;財務(wù)分析

一、引言

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于轉(zhuǎn)批財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號）要求，2016―2017年開展政府報告編制試點工作，從2017年起開始編制2016年度政府財務(wù)報告。2015年底財政部印發(fā)了《政府財務(wù)報告編制辦法（試行）》（財庫〔2015〕212號）以及《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》（〔2015〕223號），具體指導(dǎo)政府財務(wù)報告的編制。2017年10月，財政部印發(fā)了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）重構(gòu)了政府會計核算體系，夯實了政府財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)。目前筆者所在高校已試編兩年政府財務(wù)報告，對政府財務(wù)報告編制工作形成了一點思路，以期與廣大同行探討。

二、高校編制政府財務(wù)報告的意義

（1）有利于全面反映運行成本，便于信息使用者做出科學(xué)決策。新制度下財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制使得收入與成本得以配比，并要求固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)進行攤銷，因此高校可以較為科學(xué)地核算運行成本：一為政府制定學(xué)費標準、財政撥款標準提供重要依據(jù);二為高校根據(jù)運行效率決定資源投向、進行財務(wù)決策提供重要依據(jù);三為高校經(jīng)費投入績效考核和自評提供重要依據(jù)。

（2）有利于反映財務(wù)風(fēng)險情況，便于高校提前做好風(fēng)險防范。政府財務(wù)報告不僅要填報當(dāng)期債務(wù)規(guī)模、債務(wù)結(jié)構(gòu)，還要披露未來期間預(yù)計要償還的本金和利息。信息使用者還可以通過報告中的資產(chǎn)負債率、流動比率等指標，分析評估高校當(dāng)期及未來中長期財務(wù)風(fēng)險和可控程度。另外，財務(wù)分析中的趨勢分析可以幫助高校對未來一段時間的運行情況進行預(yù)測，確定風(fēng)險點，以便提前做好風(fēng)險防范工作。

（3）有利于全面反映高校財務(wù)管理現(xiàn)狀，促進高校改進財務(wù)管理工作。政府財務(wù)報告促進高校樹立成本效益觀念、風(fēng)險觀念、知識資本觀念以及信息化觀念，促進高校創(chuàng)新預(yù)算管理、內(nèi)控管理、資產(chǎn)管理和績效管理等相關(guān)制度，從而促進高校改進財務(wù)管理工作。

三、政府財務(wù)報告的內(nèi)容及示例

政府財務(wù)報告包括財務(wù)報表和財務(wù)分析兩大部分。財務(wù)報表是對高校財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等信息的結(jié)構(gòu)性表述，包括會計報表和附注。財務(wù)分析包括高校基本情況、財務(wù)狀況分析、運行情況分析和財務(wù)管理情況分析。財務(wù)分析一般采用的方法有比率分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法等。比率分析法，即通過各種比率指標對高校的財務(wù)狀況、運行情況進行分析，常用的比例分析指標有資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金比率、收入費用率等。比較分析法，即針對某一指標通過與同類高校或者同一高校不同專業(yè)或者不同高校相同專業(yè)進行比較來進行分析。結(jié)構(gòu)分析法，即通過計算某一項目在總項目中的占比來反映其重要程度，從而發(fā)現(xiàn)主要影響因素。趨勢分析法，即通過對比某一指標在一段時期（比如近三年）的變化情況，以查找發(fā)展規(guī)律和趨勢。下面以某高校為例進行說明.

1.會計報表的編制

高校需要編制的會計報表有資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表以及現(xiàn)金流量表（可自行選擇編報）。

2.會計報表附注的編寫

附注的主要內(nèi)容是披露高校會計報表的編制基礎(chǔ)、遵循政府會計準則制度的聲明、重要會計政策和會計估計、會計報表重要項目的說明及其他重要事項的說明。

3.高校基本情況介紹

基本情況包括主要職能、機構(gòu)設(shè)置、在校師生人數(shù)、專業(yè)介紹等基本信息，以及工作開展和主要事業(yè)成效的簡要總結(jié)，反映了高校的整體辦學(xué)條件和辦學(xué)能力。

（1）基本信息。學(xué)校是由X部門舉辦的X類專業(yè)為主體的全日制公辦高職學(xué)院，主要職能是培養(yǎng)高職高專人才，構(gòu)建高職教育、職業(yè)培訓(xùn)、教學(xué)科研、職業(yè)技能鑒定協(xié)調(diào)發(fā)展的人才培養(yǎng)體系。學(xué)校設(shè)有信息技術(shù)系等X個教學(xué)部門，教務(wù)處等X個行政、教輔部門;現(xiàn)有電子商務(wù)等X個專業(yè);現(xiàn)有在校高職生X人;在職在編教職工X人，較年初增加X人，原因是期間人才引進X人、退休X人、離職X人。

（2）工作開展和主要事業(yè)成效。主要是概述單位工作開展情況及主要事業(yè)成效。例如，學(xué)校當(dāng)年取得的主要事業(yè)成效有：深化全面綜合改革，完善制度體制建設(shè)，加強依法治校;推進優(yōu)質(zhì)校建設(shè)，抓好專業(yè)課程建設(shè);高水平科研項目和高質(zhì)量科研成果均實現(xiàn)突破;深化目標導(dǎo)航教育，學(xué)生綜合素質(zhì)得以全面提升;落實多元錄取機制，深化就業(yè)創(chuàng)業(yè)教育，加強招生就業(yè)和國際交流合作工作;改革崗位聘任制度，完善人才激勵政策;持續(xù)深化社會服務(wù)，加強開放式辦學(xué)。

4.高校財務(wù)狀況分析

主要是分析高校的資產(chǎn)和負債情況。學(xué)校年末資產(chǎn)總額X萬元，其中流動資產(chǎn)X萬元，占資產(chǎn)總額的X%，包括貨幣資金X萬元、零余額賬戶用款額度X萬元、財政應(yīng)返還額度X萬元、其他應(yīng)收款X萬元……;非流動資產(chǎn)X萬元，占資產(chǎn)總額的X%，包括長期股權(quán)投資X萬元、固定資產(chǎn)X萬元……。對財政應(yīng)返還額度、固定資產(chǎn)、存貨等重點資產(chǎn)項目的結(jié)構(gòu)特點和變化情況進行分析，并對是否影響學(xué)校提供公共服務(wù)的能力進行評估。例如財政應(yīng)返還額度金額大說明財政資金執(zhí)行率偏低，財政資金使用效率不理想;存貨金額大說明存貨管理有待加強，需要提高資金周轉(zhuǎn)速度;應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款多，需分析是否存在未及時結(jié)算情況，應(yīng)加強對應(yīng)收款項的梳理和催收，避免產(chǎn)生壞賬損失。

年末負債總額X萬元，其中流動負債X萬元，占負債總額的X%，包括短期借款X萬元、應(yīng)付賬款X萬元……;非流動負債X萬元，占負債總額的X%，包括長期借款X萬元、長期應(yīng)付款X萬元……。例如應(yīng)繳財政款余額較大，需分析是否存在固定資產(chǎn)出租收入、學(xué)費收入、住宿費收入等未及時上繳財政的情況。

年末資產(chǎn)負債率X%、現(xiàn)金比率X%、流動比率X%，與近三年數(shù)據(jù)對比，也可以與同類高校進行對比，從而分析評估學(xué)校當(dāng)期及未來中長期財務(wù)風(fēng)險和需要采取的措施。資產(chǎn)負債率越低，說明高校償付全部債務(wù)本息的能力越強;現(xiàn)金比率越高，說明學(xué)校利用現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物償還短期債務(wù)的能力越強;流動比率越高，說明學(xué)校流動資產(chǎn)償還流動負債的能力越強，因此財務(wù)風(fēng)險越小。

5.高校運行情況分析

主要是分析高校收入和費用的總體情況，分析時需要突出高校日常運行中遇到的特殊問題、宏觀環(huán)境或重大事項對高校收入和費用的影響。

（1）學(xué)校收入X萬元，較去年增長X%，其中財政撥款收入X萬元，較去年增長X%;事業(yè)收入X萬元，較去年增長X%;其他收入X萬元，較去年增長X%，等等。通過分析收入的結(jié)構(gòu)和來源分布，可以了解財政政策、經(jīng)濟形勢等對高校收入變動的影響。通過與歷年數(shù)據(jù)的對比，可以得出高校未來的財務(wù)運行趨勢，并依據(jù)趨勢制定學(xué)校中長期事業(yè)發(fā)展規(guī)劃。

（2）學(xué)校費用X萬元，較去年增長X%，其中：教育活動費用X萬元，占總費用的X%;科研活動費用X萬元，占總費用的X%;行政管理費用X萬元，占總費用的X%，等等。按照經(jīng)濟分類對費用進行分析，比如工資福利費用X萬元、對個人和家庭的補助費用X萬元、商品和服務(wù)費用X萬元，等等。通過計算人均人員經(jīng)費，可以對學(xué)院以后人才引進提供成本依據(jù)，另外通過對構(gòu)成成本的工資福利費用、商品和服務(wù)費用、個人和家庭補助費用、固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用的占比情況進行分析，可以找出影響高校成本的主要因素，也可以對比同類高校，為成本管理提供信息。另外，針對項目費用可以單獨進行分析，比如用于改善學(xué)校教學(xué)、實驗實訓(xùn)條件的建設(shè)費用X萬元，用于提升教育教學(xué)質(zhì)量、凸顯專業(yè)優(yōu)勢的內(nèi)涵建設(shè)費用X萬元，用于改善學(xué)生住宿學(xué)習(xí)環(huán)境、教師工作環(huán)境，提高后勤服務(wù)能力的費用X萬元，用于資助學(xué)生的專項費用X萬元。對項目費用的分析要側(cè)重于――是否專款專用及項目執(zhí)行進度問題。

6.高校財務(wù)管理情況分析

主要概括說明高校預(yù)算管理、內(nèi)控管理、資產(chǎn)管理和績效管理等方面采取的主要措施和取得成效。比如，預(yù)算管理、內(nèi)控管理、資產(chǎn)管理和績效管理相關(guān)制度建設(shè)情況、是否成立了專門的領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)部控制建立與實施情況、固定資產(chǎn)的日常管理和清查工作情況、績效管理工作的開展情況等。

四、結(jié)語

高校的政府財務(wù)報告是財政部門、主管部門、債權(quán)人等外部信息使用者及高校管理層等內(nèi)部信息使用者了解學(xué)校財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等信息的重要資料，也是財政部門和主管部門對高校進行監(jiān)督、考核以及高校制定中長期發(fā)展規(guī)劃、編制次年預(yù)算收支的重要依據(jù)，各高校需要認真對待，撰寫翔實的政府財務(wù)報告。

參考文獻

1.陶其高等.高等學(xué)校會計核算――基于《政府會計制度》. 浙江大學(xué)出版社，2018.

（責(zé)任編輯：劉海琳）