基于企業(yè)并購重組中的稅務風險控制分析

劉艷

摘要：隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，世界經(jīng)濟一體化的趨勢越來越明顯，市場的競爭力也隨之變大。因為企業(yè)的最終目的是盈利，所以很多企業(yè)為了增強自身在市場上的競爭力，選擇采用并購重組的方式來進行企業(yè)規(guī)模的擴張和企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的完善，從而達到企業(yè)利益最大化。但是有利益也就意味著有風險，而且因為企業(yè)模式變動太大，伴隨的風險也很大，如果處理不好，這些風險對于企業(yè)的打擊是巨大的，其中稅務風險是最主要的風險。稅收是國家對市場經(jīng)濟宏觀調(diào)控的重要手段，也是國家收入的重要來源。企業(yè)對于稅務風險沒有做好相關規(guī)避措施和解決方案的準備，由此產(chǎn)生的后果是企業(yè)無法承擔的。但是并購重組在企業(yè)的發(fā)展道路上有著不可或缺的重要作用，它不僅在國有企業(yè)的改革上起到了促進作用，還建立并完善了現(xiàn)代企業(yè)制度。本文就企業(yè)并購重組中產(chǎn)生稅務風險的原因和稅務風險控制的具體措施進行研討，以期達到給相關人員借鑒的意義。

關鍵詞：企業(yè)并購重組;稅務風險控制

并購重組即兩個或兩個以上的企業(yè)進行合并、組建新的企業(yè)或者相互參股。企業(yè)的并購重組可以達到企業(yè)規(guī)模變大，資本結(jié)構(gòu)完善、經(jīng)營方式更新、人才技術引進等各個方面的進步?？傊?，并購重組是使企業(yè)能夠生存發(fā)展的重要手段，同時也是使企業(yè)利益最大化最迅速的方法。在企業(yè)并購重組中，要及時發(fā)現(xiàn)稅務風險，及時采取規(guī)避措施。在這里，我們淺談一下稅務風險在企業(yè)并購重組中出現(xiàn)的部分原因。

一、企業(yè)并購重組過程中產(chǎn)生稅務風險的原因

（一）企業(yè)計稅基礎不同

企業(yè)在并購重組過程中涉及到的主體很多很復雜，因此在并購過程中的稅務風險產(chǎn)生的幾率也比較大。不同企業(yè)的計稅基礎往往是不一樣的，那么在并購重組后，是按照被收購的企業(yè)的計稅基礎來計算稅務還是按照自身的計稅基礎來計算，這是一個很大的問題。一旦選擇錯誤，不僅不能實現(xiàn)規(guī)模的擴張和利益的最大化，還會破壞自身企業(yè)的經(jīng)營模式，產(chǎn)生稅務風險。

（二）并購重組企業(yè)存在歷史遺留稅務問題

如果在企業(yè)并購重組過程中，有部分企業(yè)存在歷史遺留稅務問題，那么對于并購重組后的企業(yè)而言就存在稅務風險。比如說有一個企業(yè)存在假發(fā)票的問題，并且在并購重組的過程中被發(fā)現(xiàn)，那么該企業(yè)將會面臨經(jīng)濟責任、民事責任。該責任就要由并購重組后的企業(yè)承擔，如果說該企業(yè)并購重組是為了使企業(yè)利益最大化，那么出現(xiàn)稅務風險后，該企業(yè)便是得不償失。

（三）缺少稅務規(guī)劃

有些企業(yè)只看到了并購重組之后的利益，沒有看到并購重組背后的風險，急切地進行并購重組，沒有稅務計劃。我們可以把并購交易的方式簡化成股權收購和資產(chǎn)交易。但是因為交易方式的不同，它們對于稅務的處理是不同的，股權交易的稅務風險會被原有企業(yè)繼承，但是資產(chǎn)交易的稅收優(yōu)惠是不能被繼承的。在沒有稅務計劃的時候進行企業(yè)并購重組，容易在選擇并購交易時出錯，從而產(chǎn)生稅務風險。

（四）稅收優(yōu)惠政策不同

不同性質(zhì)的企業(yè)在稅收上的優(yōu)惠力度也是不一樣的，稅收優(yōu)惠政策是國家依據(jù)企業(yè)的特性給予的。稅收優(yōu)惠政策即稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。國家用稅收優(yōu)惠政策來進行經(jīng)濟市場的宏觀調(diào)節(jié)，來支持某些地區(qū)，某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在國家支持下，能夠減少資金的浪費，更好地調(diào)動資源。同類型同規(guī)模的企業(yè)，兩者相比，有稅收優(yōu)惠政策支持的企業(yè)發(fā)展更為便利。企業(yè)并購重組的時候，不能確保多個企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是一樣的。享受著不同稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)并購重組后，在稅收優(yōu)惠政策上需要重新調(diào)整，而稅收的種類紛繁復雜，企業(yè)不容易整合，這就增加了稅務風險。

（五）管理者管理不善

一個企業(yè)的發(fā)展與它的管理者的決策有著密不可分的關系，這里的管理者不單單指企業(yè)的最高層，還有各個崗位的管理者，尤其是稅務管理部門的管理者。這些人處在管理者的地位，或多或少會參與企業(yè)事宜的部分決策，手里也都掌管著企業(yè)的部分權力。如果上層管理者管理不善，在稅務管理上容易因為相關人員的疏忽和貪心導致稅務風險的產(chǎn)生。所以管理人員的決策力、風險意識、管理能力對企業(yè)的稅務管理很重要，如果管理者管理不善，企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的幾率很大。

二、稅務風險控制的具體措施

（一）優(yōu)化稅務管理機構(gòu)

因為企業(yè)并購重組過程中涉及的主體不只一個，不同對象的計稅基礎不一樣。這個時候，就要求稅務管理人員不僅能夠進行自己企業(yè)的稅務管理，還要能夠?qū)Ψ降挠嫸惢A有一定了解，能夠很快上手。這對于稅務管理人員的要求就很高了，需要更高的專業(yè)素養(yǎng)，因此企業(yè)需要優(yōu)化稅務管理機構(gòu)，對人力資源的管理也要優(yōu)化。企業(yè)在并購前可以對稅務管理人員進行相關并購重組的知識培訓。同時，要求相關人員給出高效的方案，在企業(yè)并購重組過程中發(fā)現(xiàn)隱蔽的稅務風險，并提前做好規(guī)避風險的措施。

（二）聘請專業(yè)機構(gòu)做歷史稅務調(diào)查

在企業(yè)并購重組之前，要對并購重組的對象進行歷史稅務調(diào)查，這樣才能知道該企業(yè)是否存在歷史遺留稅務問題。否則在不知曉的情況下就進行了并購重組，如果該企業(yè)不存在稅務問題自然是好事。如果該企業(yè)存在稅務問題，且超出了你的承受范圍，對自身企業(yè)造成很大損害，那就后悔莫及。因此，聘請專業(yè)機構(gòu)做歷史稅務調(diào)查是非常有必要的。這樣，企業(yè)能夠確保所獲數(shù)據(jù)的準確性，能夠更好地選擇并購重組的對象，即使存在小小的稅務問題，也能及時和對方做好協(xié)議，避免受到太大損失。同時，可以掌握被收購方的實際運營情況，提前做好未來規(guī)劃，也能對比雙方的稅務處理，得出最優(yōu)方案。

（三）做好并購重組的稅務規(guī)劃

在企業(yè)并購重組之前，提前做好稅務架構(gòu)規(guī)劃和交易方式的選擇。首先考慮好企業(yè)并購重組在資金上的需求，避免出現(xiàn)資金斷層。其次選擇適合的交易方式，不同的交易方式有不同的特點，做好稅務規(guī)劃，從而選擇最契合的交易方式。根據(jù)幾個企業(yè)的往常經(jīng)營狀況，評估其稅務管理模式的優(yōu)劣，再結(jié)合自身企業(yè)的業(yè)務特點，選擇性地變動稅務管理模式，進行合理的規(guī)劃。合理的稅務規(guī)劃能使并購重組的操作流程更科學化。

（四）注意稅收優(yōu)惠政策條件

國家近些年推出了很多稅收優(yōu)惠政策，不同的企業(yè)有不同的情況，適應不同的稅收優(yōu)惠政策。有些企業(yè)為了盈利，減少資金支出，會做出做假賬，虛構(gòu)項目等行為來謀取稅收優(yōu)惠。這種行為也許能夠為企業(yè)贏得一些利益，但也只是飲鴆止渴，是企業(yè)管理者目光短淺之舉。企業(yè)在并購重組的時候，一定要做好稅收優(yōu)惠政策的調(diào)查研究，并做好不同企業(yè)并購之后不能享受目前的稅收優(yōu)惠政策的準備。企業(yè)管理者千萬不能為了一些蠅頭小利而損害企業(yè)未來發(fā)展的可能性，甚至去觸犯法律。企業(yè)可以提前做好調(diào)查準備，并在并購重組之前就做好稅收規(guī)劃和管理，以滿足目標稅收優(yōu)惠政策的條件，這樣，才能減小稅收風險產(chǎn)生的幾率。

（五）規(guī)范稅務風險評估

在平時的工作中，企業(yè)就應該做好風險評估。一個企業(yè)在運營中，有各種各樣的風險，作為管理者，應當將風險評估上綱上線。規(guī)范稅務風險評估有利于企業(yè)及時針對稅務風險進行規(guī)避措施的展開。尤其是在企業(yè)并購重組時，一定要進行規(guī)范的稅務風險評估，了解企業(yè)并購重組后的稅務風險有多大，分別是哪些方面的稅務風險。這樣，可以有效針對稅務風險研究出合適的方案，使稅務風險的損害降到最小，在稅務風險爆發(fā)時，企業(yè)也能有所準備，不會手足無措。

三、結(jié)束語

綜上所述，由于企業(yè)并購重組過程中容易產(chǎn)生稅務風險，因此，企業(yè)在并購重組之前要做到優(yōu)化稅務管理機構(gòu)、聘請專業(yè)機構(gòu)做歷史稅務調(diào)查、做好并購重組的稅務規(guī)劃。企業(yè)偷漏稅行為不僅破壞了市場經(jīng)濟秩序，損害了企業(yè)形象和利益，而且還嚴重阻礙市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。所以，企業(yè)在并購重組中要關注稅務風險問題。

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