我國電子商務(wù)與稅收

王喜梅

摘要：隨著我國電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，稅收征管不到位、線上線下稅負(fù)不公、稅款流失等稅收征管問題越來越突出。因此，2018年8月31日，全國人大常委會通過了《電子商務(wù)法》，對電商納稅問題進(jìn)行了專門的規(guī)定，并于2019年1月1日起正式施行。本文就《電子商務(wù)法》實施前的電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀，簡要分析實施電子商務(wù)法的重要意義。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收;稅收征管

據(jù)統(tǒng)計，2018年我國社會消費品零售總額380987億元，其中，全國網(wǎng)上零售額90065億元，比上年增長23.9%。網(wǎng)上交易中，實物商品網(wǎng)上零售額70198億元，增長25.4%，占社會消費品零售總額的比重為18.4%。不僅實物商品線上消費升級，而且，發(fā)展新動能不斷涌現(xiàn)，線上服務(wù)性消費占比達(dá)44.2%，與實物消費平分秋色。這樣的交易額提醒著我們，電子商務(wù)已作為一個重要角色，登上了我國經(jīng)濟發(fā)展的舞臺，對我國現(xiàn)有的金融、稅收、法律等許多制度體系提出了新的挑戰(zhàn)。那么，一方面，是我國電子商務(wù)的迅猛發(fā)展;另一方面，我國的電子商務(wù)稅收征管狀況怎樣呢？

一、實施《電子商務(wù)法》前，我國電子商務(wù)的稅收征管現(xiàn)狀

（一）電子商務(wù)登記制度不健全

2014年，我國出臺了網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法，該辦法規(guī)定，在我國從事網(wǎng)絡(luò)交易的自然人應(yīng)當(dāng)向第三方交易平臺提交包括姓名、地址在內(nèi)的個人真實信息，而沒有規(guī)定必須進(jìn)行工商登記，自然也就不需要進(jìn)行稅務(wù)登記。由于這一規(guī)定，之前個人網(wǎng)店一直是不需要繳稅的，所以規(guī)模數(shù)量極其龐大。也正是因為不用繳稅，他們可以用很低廉的價格銷售產(chǎn)品，使消費者得到極其實惠的商品和服務(wù)。稅務(wù)登記是稅收管理的前提和基礎(chǔ)，自然人電商的交易不需要經(jīng)過工商行政部門的批準(zhǔn)，稅務(wù)行政部門很難獲取電商賣家真實的交易資料，征稅也就無從談起。

（二）個體電商開戶門檻較低，進(jìn)一步加大了網(wǎng)上網(wǎng)下稅負(fù)不公

我國電子商務(wù)的運營模式有三種主要形式：企業(yè)對企業(yè)，企業(yè)對消費者，個人對個人，分別被稱為B2B、B2C、C2C。其中的企業(yè)對企業(yè)模式，因其交易量大，購銷雙方一般都需要有正規(guī)的交易憑證才能入賬，因而通常都會正常開發(fā)票并繳稅。自然人電商在開戶時無需辦理工商登記和稅務(wù)登記，一定程度上誘導(dǎo)了B2C冒充C2C，出現(xiàn)了眾多的“披著羊皮的狼”，以此逃避稅收征管。

（三）電子商務(wù)在交易中以費代稅

部分電商平臺對賣家收取平臺費用，并且認(rèn)為，客戶的交易數(shù)據(jù)屬于企業(yè)私有，而否認(rèn)其公開性，試圖通過壟斷的方式獲利，從而影響了稅收監(jiān)管。

（四）稅收征管的電子技術(shù)水平跟不上電商發(fā)展的步伐

我國的稅收征管手段相對于迅猛發(fā)展的電商貿(mào)易明顯落后，各級稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)化程度較低。而且，技能熟練、掌握財稅知識、又精通計算機技術(shù)的復(fù)合型人才，也很匱乏。

（五）交易信息無紙化

傳統(tǒng)的商業(yè)交易模式，幾乎每筆交易都有相應(yīng)的購銷合同，購銷發(fā)票等紙質(zhì)的交易信息數(shù)據(jù)憑證，使得交易內(nèi)容有跡可循。而電商交易則打破了傳統(tǒng)的商業(yè)交易模式，購銷雙方通過專門的網(wǎng)絡(luò)交易平臺達(dá)成交易，其電子化的交易數(shù)據(jù)代替了傳統(tǒng)紙質(zhì)的交易數(shù)據(jù)，而且電子數(shù)據(jù)可以被輕易修改和刪除并不留痕跡，使得稅務(wù)機關(guān)以票控稅的措施無法有效實施，稅收稽查無法追蹤查詢交易信息的來龍去脈，難以獲得準(zhǔn)確、真實的交易信息資料。在電商和稅務(wù)機關(guān)之間，信息嚴(yán)重不對稱。

二、改進(jìn)措施

（一）完善稅收政策和征管措施

首先，應(yīng)盡快厘清并確定電子商務(wù)的稅收政策。根據(jù)電子商務(wù)交易的特點，具體規(guī)定需要繳納什么稅，以什么身份繳納，在哪兒繳納，明確電商的納稅義務(wù)，盡量縮小電商與傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)在稅收政策上的差距，解決現(xiàn)存的公平納稅問題。順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的經(jīng)濟發(fā)展大趨勢，逐步建立良性競爭機制，進(jìn)一步建立整體稅收制度改革下的公平社會競爭環(huán)境。

其次，建立完善電商稅務(wù)登記制度。稅務(wù)部門同工商、金融等其他相關(guān)部門一起，共同制定電子商務(wù)登記制度，完善現(xiàn)行的稅收征管法，增加針對電商稅務(wù)登記的相關(guān)規(guī)定。要求開展電子商務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營戶必須結(jié)合銀行電子賬戶進(jìn)行電子稅務(wù)登記，由稅務(wù)主管部門核發(fā)唯一的稅務(wù)識別碼。規(guī)定在電子商務(wù)運營過程中涉及的物流、資金流等相關(guān)信息的稅收申報要求，以及各相關(guān)部門的信息交換的義務(wù)與責(zé)任，為稅務(wù)機關(guān)實施有效的監(jiān)控和管理提供法律上的依據(jù)。建立電商跟蹤監(jiān)測制度，通過電子印章、電子合同和電子會計檔案等一系列一體化征管措施，逐步建立有利于稅收征管的、良性競爭的電子商務(wù)稅收環(huán)境。

（二）提高征管的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)水平

加快研發(fā)更先進(jìn)的網(wǎng)上征稅系統(tǒng)軟件，建立完善的征稅網(wǎng)絡(luò)，全面推廣電子發(fā)票。之所以造成大量的電商不繳稅或少繳稅、線上線下稅負(fù)不公，除了政府政策不明朗、不到位，還有征管技術(shù)的相對滯后。我國稅務(wù)部門要想在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個稅收監(jiān)控中心并不難，就我國目前的技術(shù)水平，對網(wǎng)上交易稅收征管軟件的開發(fā)是容易做到的，關(guān)鍵是要解決電子發(fā)票報銷難的問題。因此，政府應(yīng)制定有關(guān)電子發(fā)票的法律法規(guī)，讓電子發(fā)票無需打印，解決無紙化報銷問題。

在完善稅收政策制度的同時，稅務(wù)管理部門還應(yīng)當(dāng)提高稅收征管工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。在對電商交易活動進(jìn)行監(jiān)管時，要求稅務(wù)部門工作人員不僅有熟練的網(wǎng)絡(luò)知識，而且還能夠運用現(xiàn)代信息技術(shù)、商貿(mào)理論與稅法知識，熟練地開展網(wǎng)絡(luò)稅收征收稽核工作。稅務(wù)部門只有在技術(shù)上和能力上超越被監(jiān)管對象的水平，才能有效地監(jiān)控電商貿(mào)易中的應(yīng)稅行為，及時發(fā)現(xiàn)并制止違法行為，打擊偷稅。

（三）加強與其他職能部門合作，真正做到信息共享

為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展需要，稅務(wù)部門在近幾年加強了與財政、金融、海關(guān)、工商、司法等部門的合作交流，研究網(wǎng)絡(luò)營銷運營規(guī)則及對應(yīng)的稅收問題，成功構(gòu)建了一個縱橫交錯的信息共享網(wǎng)絡(luò)。稅收征管部門應(yīng)和其他部門一起，全方位監(jiān)管，利用共享的信息，各司其職、相互配合，以保證稅收征管到位，堵塞漏洞。

（四）加強國際合作

我國應(yīng)主動加強和各國合作，及時掌握電商納稅人的境外應(yīng)稅信息，積極倡導(dǎo)并參與國際上有關(guān)電子商務(wù)稅收協(xié)議的制定，借鑒國際網(wǎng)絡(luò)營銷在技術(shù)平臺和安全保障等方面取得的成就，結(jié)合我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展的特點，構(gòu)建一個有利于電子商務(wù)長遠(yuǎn)健康發(fā)展的稅收體系，營造一個更加公平的納稅環(huán)境。

三、總結(jié)

輕輕一點寶貝到手，自從電子商務(wù)興起之后，網(wǎng)絡(luò)購物從無到有，從小到大迅速走進(jìn)了人們的生活之中。足不出戶就可以很方便的千挑萬選、不滿意可以任性退換，這些都給廣大的網(wǎng)絡(luò)購物消費者帶來了更多的實惠和便利。網(wǎng)購已經(jīng)成為了很多人喜歡的購物方式，給我們大家?guī)肀憷耐瑫r，也為大量電商帶來了源源不斷的收益。同時，也應(yīng)該為國家?guī)砀嗟亩愂帐杖搿?/p>

十幾年來對電商收稅的問題一直飽受爭論。稅收的缺位，使得靠忽悠鉆空子進(jìn)行銷售、誤導(dǎo)欺騙行為大行其道。今后，這些都將成為過去。按照《電子商務(wù)法》的規(guī)定，不論個人還是公司，只要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)銷售就必須進(jìn)行市場主體登記，申請辦理稅務(wù)登記并按照網(wǎng)絡(luò)銷售如實報稅。刷銷量、造好評刪差評等虛構(gòu)交易、編造用戶評價的誤導(dǎo)欺騙行為被明令禁止，同時對消費者的權(quán)益保護(hù)、個人信息保護(hù)也進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。法規(guī)的推出可以讓電商更好地去守法合規(guī)經(jīng)營，將更多的注意力放到產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量上來，更有利于形成良好有序的競爭環(huán)境。

隨著我國電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，一企雙店數(shù)量日益增加，經(jīng)營者既開實體店又開網(wǎng)店，而且規(guī)模越來越大。相伴而來的是公民納稅意識依然淡薄，稅收征管部門缺乏相應(yīng)的征管經(jīng)驗，之前的稅收制度及征管體系難以做到對電商經(jīng)營者合理征稅，造成稅收不公，大量稅款流失。可見，當(dāng)征管對象都變成了“互聯(lián)網(wǎng)+”的狀態(tài)，征管手段卻不能同步，肯定是不行的。因此，《電子商務(wù)法》的頒布實施就顯得極其必要和及時。

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