加強企業納稅信用體系建設

□文｜龐菁 周盛

（作者單位：1. 華東宜興抽水蓄能有限公司；2. 國家稅務總局宜興市稅務局）

政府主導的企業納稅信用體系建設

2016年11月，習近平總書記主持召開中央全面深化改革領導小組第二十九次會議時強調，要大力弘揚誠信文化，將建立誠信記錄﹑實施守信激勵和失信懲戒措施作為誠信建設的主要方面，以重點領域﹑重點人群為突破口，推動建立各地區各行業個人誠信記錄，強化應用，獎懲聯動，使守信者受益﹑失信者受限。在推進信用中國建設進程中，企業納稅信用既是社會信用體系建設的重要組成部分，也是落實各項信用建設舉措的有力抓手。完善的納稅信用等級評定制度是衡量微觀經濟主體信用的重要指標，目的是通過約束機制的引導，在全社會形成一種“征納互信”的局面，是納稅人對稅收“取之于民﹑用之于民”本質以及“依法納稅是每一位公民應盡義務”的理性認識前提下，對稅收法律法規﹑征管程序等自覺遵從的心理意識體現，在日常的稅收征納活動中，納稅人能夠有意識的維護自身信用，并通過不斷自我管理和自我約束來提升納稅信用度，在全社會營造出誠實守信的良好氛圍。稅務部門可以根據納稅人的納稅信用信息進行分級分類管理，對信用等級高的納稅人簡化征管程序，對于信用等級低的納稅人加強檢查頻次和力度。通過加強各部門信用信息共享，建立守信聯合激勵﹑失信聯合懲戒長效機制，共同構建“守信者一路綠燈，失信者處處受限”的信用獎懲格局，為社會信用體系建設添磚加瓦。

國內外現狀

2014年6月，國務院印發實施《社會信用體系建設規劃綱要（2014-2020年）》為加快建設社會信用體系﹑構筑誠實守信的經濟社會環境作了長期規劃，2016年7月，又發布了《關于建立完善守信聯合激勵和失信聯合懲戒制度加快推進社會誠信建設的指導意見》等文件，對社會信用體系建設作了具體部署。2014年以來稅務總局先后印發了《納稅信用管理辦法》﹑《納稅信用評價指標和評價方式》以及納稅信用動態調整﹑通知提醒等一系列制度文件，持續豐富和完善納稅信用管理手段，建立了以評價指標為核心，涵蓋信息采集﹑等級評價﹑結果確定﹑結果發布和結果運用等全環節的納稅信用管理框架，實現了納稅信用評價指標﹑評價方式和工作流程的全國統一。依托全國性的金稅三期征管信息系統和全國信用信息共享平臺，用納稅信用信息對接社會信用信息，形成納稅信用管理“大數據”，構筑完備的納稅信用管理體系。

2016年度，全國主管稅務機關共對符合評價條件的882萬戶納稅人進行了納稅信用評價，評出A級納稅人70.9萬戶，占比8.04%，較2014﹑2015年度呈逐年遞增態勢。B級納稅人為654.3萬戶，占74.18%，較2015年度提升14%。C﹑D級納稅人占比下降顯著。

國外的納稅信用風險評估已經形成相對完善和系統的法律信用制度和風險管理體系，各自形成了一套適合本國國情的納稅信用風險評估方案。這些國家稅法的主要來源是立法機關頒布的成文稅收法律﹑稅務機關公布的行政性解釋以及法院的生效判決，憲法關于稅收的明確規定，由于稅法完善且執行嚴格，久而久之，使每一個納稅人都形成主動納稅的責任意識。同時，這些國家在稅收征管制度方面十分注重對偷稅漏稅納稅人的處罰，一經查出輕則要被罰款，重則要被判刑，完備的稅法確保了稅務活動穩定有序的開展。在信用評價系統上，以美國為例建立了以《公平信用報告法》為核心的信用評價管理制度，通過社會保險號碼對納稅人信用評價﹑信用能力﹑信用狀況進行及時管理，保證了納稅信息的真實性。在稅收服務體系上，這些國家的稅法十分復雜，納稅人已經習慣委托中介機構代為辦理稅務，稅收服務市場十分成熟，自我約束機制和運行機制較為健全，這些機構對于培育良好的社會納稅信用氛圍扮演了重要的角色。

信用體系建設實踐中的現實與落差

1. 納稅信用缺乏常態化管理

稅務機關在對年度納稅信用管理工作中，重點均放在了企業納稅信用等級評價上。但在等級評價的環節。對企業進行等級評價后，幾乎沒有后續的管理措施，沒有指定部門或專職人員對該項工作進行管理和監督，也沒有具體的實施細則規定日常管理的措施和手段，無法考察各級別納稅人的對應的政策待遇是否落實到位，對于沒有落實到位的情況納稅人也沒有咨詢和申訴的渠道，尤其是納稅信用等級低的納稅人無人跟蹤處理，一定程度上影響了納稅信用工作的應有效果，并沒有發揮出納稅信用管理的重要作用。納稅人參與熱情不高，各級稅務機關在官方網站和第三方平臺均進行了公示，但很少有納稅人對自己被評價的等級提出異議，只有企業在申請貸款和項目審批時對自己的評價等級高低很關注，大多數納稅人對自己評的是哪個級別并不十分在意，很少有納稅人到稅務機關了解納稅信用管理和等級評價問題，咨詢申請相應的政策待遇，納稅人沒有將納稅信用狀況作為企業經營的一項重要指標。

2. 納稅信用評價模型有待完善

（1）納稅信用指標缺乏透明度。一是國地稅信用等級評價信息尚未實現完全的數據交換，目前國地稅雖然實行了信用等級聯合評定，但是采用獨立評級后孰低的原則來確定企業最終信用評價等級，國地稅對于對方的各類指標的詳細得分情況并不了解，面對企業的咨詢和復評響應效率不高，也難以給出有效建議。二是企業沒有直接的渠道了解自身的納稅信用得分情況，納稅信用評價體系對于企業相當于是一個”黑匣子”，納稅信用評價指標逐年在完善和變化，企業只能從上年度的評價結果中去推測可能的原因，不能做到及時總結和有效整改，另外企業對于各個指標的評價權重也一無所知，也導致企業對于某些嚴重的失信行為缺乏足夠的意識去及時應對。

（2）納稅信用指標過于依賴上年度系統內部數據。國家稅務總局關于發布的《納稅信用評價指標和評價方式(試行)》中明確納稅信用信息范圍分為三部分內容：納稅人信用歷史信息，稅務內部信息和外部信息。其中納稅人信用歷史信息和外部參考信息僅記錄，不扣分，不影響年度納稅信用評價結果。影響納稅信用評價的主要是稅務內部信息和外部評價信息，歷史信息僅有上一評價年度納稅信用評價結果為D級的本年度不得評為A級納稅人，這種設定不利于引導納稅人的長期納稅遵從。對于第三方信息攫取不足，缺乏統一的數據交換平臺的交換標準。

3. 納稅信用結果應用場景不夠豐富

信用結果的運用是整個信用體系建設的核心和保障，信用結果不投入實際運用，不對納稅人產生實質性影響，整個信用體系建設將失去意義。當前，推廣納稅信用結果運用存在兩大瓶頸。

（1）納稅信用結果運用的法律制度瓶頸。一是高階信用立法的缺位帶來行政風險。納稅信用作為社會信用的一部分，應有一個社會信用法律體系框架來支撐，然而我國現有法律制度對誠信守法的要求有所體現但卻沒有一部專門針對信用的法律法規，現行的《社會信用體系建設規劃綱要(2014--2020年)》屬于行政法規，立法級次不高。而我國的《稅收征管法》并未在法律中對于稅收信用做出明文規定，201 5年1月5日，國務院法制辦全文公布了《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，其第九條明確：國家建立﹑健全稅收誠信體系，褒揚誠信，懲戒失信，促進稅法遵從。但是在人大通過之前，該草案不具備法律效力。因此，《重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)》﹑《納稅信用管理辦法（試行）》等部門規章關于稅收信用的獎懲措施，在沒有更高層次的法律的支撐下，不僅缺少權威性，還存在一定的行政風險。在依法行政的大背景下，這在客觀上給納稅信用結果的跨部門運用帶來影響。二是本級信用管理規范的缺位帶來執行困境。《重大稅收違法案件聯合懲戒合作備忘錄》﹑《關于對納稅信用 A 級納稅人實施聯合激勵措施的合作備忘錄》等文件從部委層面對跨部門納稅信用聯合獎懲做了制度設計，然而相關制度在基層并未有效發揮促進納稅信用共管的指導效用。以聯合激勵備忘錄為例，國家發展改革委﹑國家稅務總局聯合中國人民銀行﹑中央文明辦等29個部門對納稅信用A級納稅人在項目管理﹑稅收服務﹑融資授信﹑進出口等 18個領域實施 41項守信聯合激勵措施，由于缺少符合本級需求﹑操作性強的細化實施規范，在市級層面，稅務部門對本地區實施聯合激勵措施究竟該聯合哪些部門﹑履行哪些程序﹑遵循哪些規范缺乏具體的規定指導，相關激勵措施職責不明﹑執行困難﹑成效無人管控,一定程度上造成了納稅信用結果運用的困境。

（2）納稅信用結果運用的組織機構瓶頸。各自為政的行政機構體系，阻礙了納稅信用共管格局的成型，納稅信用結果的運用需要工商﹑海關﹑司法﹑金融﹑建設﹑電信等多部門的配合與協助。在工作實踐中，信用辦作為全市社會信用體系建設的牽頭部門，承擔全市信用制度建設及成員單位銜接協調職責，但是各領域的信用體系建設職能仍然分散于多個部門，這些行政部門主要條線部門為主，都有不同的上級機關，不同的內部規章，在基層相互之間各自為政，很難進行密切配合，對于部門落實不到位的情況，信用辦也缺乏可依據的法律法規去處理。

納稅信用體系治理的建議和舉措

1. 著力納稅信用體系建設基礎工作

（1）完善法律法規，構建納稅信用保障體系。在納稅信用體系建設中，需要加強頂層設計，實現更加全面﹑科學﹑合理的納稅信用體系建設。根據當前納稅信用體系建設實踐以及未來發展的趨勢，專門研究制定相關的法律法規，對納稅信用信息的收集范圍與方式，納稅信用服務機構的資格準入，納稅信用產品的獲取方式與使用規范，違反納稅信用行為的懲戒和納稅守信的優惠政策落實情況的監管舉措，與稅務部門納稅信用應用進行聯動的其他政府部門政策落實的規范性監督，以及納稅信用信息的隱私保護等問題分別給予明確的法律界定。分別規定稅務機關﹑企業﹑個人﹑和其他政府部門等主體在納稅信用體系中的權利與義務。使社會信用體系建設的各種主體﹑各種行為有法可依，不斷完善并上升為國家信用體系建設有關法律法規的一部分。

（2）建設配套信息系統，構建納稅信用體系生態閉環。西方國家在建設稅收信用體系的時候，還沒有互聯網技術，信用記錄累積速度慢，更新相對滯后，維度不多，應用場景也很難做到豐富，但這些問題利用互聯網技術都可以得到解決，正如我國在無現金的卡時代落后很多，但在互聯網時代卻利用手機支付形成了換道超車的局面，我們的納稅信用體系建設也迎來了這樣一個換道超車的機會。當前互聯網技術日新月異，機器學習﹑大數據挖掘﹑云計算﹑區塊鏈等技術為納稅信用體系建設提供了更多的便利，建立一個面向納稅人的納稅信用信息平臺，涵蓋納稅信用信息采集﹑納稅信用信息查詢﹑納稅信用產品設計﹑第三方信息接入和調取接口。與互聯網巨頭合作，充分利用其技術優勢和創新能力，借鑒現成案例如銀行征信系統和阿里巴巴芝麻信用等的建設經驗，政府做好必要的規章制度和基礎服務，企業提供多樣化的治理手段，打造一個架構先進，數據完備，體驗友好﹑信息安全的納稅信用管理平臺。成立納稅信用體系標準協會，分行業逐步制定不同的行業標準，用以促進各行業差異化納稅信用管理的開展，通過稅企協調形成政府掌舵，企業劃槳的局面。在納稅信用行業標準化步伐不斷加快的基礎上，推動整個納稅信用體系制度和技術層面的完善和發展。

（3）要加強納稅信用規范化引導。建立與我國社會主義市場經濟相適應的信用市場，以政府引導和監督為保障，以市場需求為動力，建立納稅信用服務的針對性信用產品和長效機制，充分發揮市場在納稅信用資源配置中的作用。規范納稅信用信息公開，維護納稅信用市場公平競爭的秩序。對于建成的納稅信用體系要中存在的疏漏和不足，多從宏觀方面調整，減少人工對于評價指標和標準的干預行為，配置納稅信用管理服務平臺，及時響應納稅人咨詢和建議，成立納稅信用調整響應團隊，暢通反映渠道并及時形成修正方案。

2. 改進稅務機關納稅信用管理理念

（1）引入“動態實時”理念，實現納稅信用“全天候”管理。納稅信用是動態的，隨納稅人涉稅行為實時變化，需要改進當前“一年一評價，一評用一年”的信用管理模式，引入以前置引導為主的納稅信用動態實時管理機制：由納稅信用評價系統按照納稅信用評價指標對納稅人進行動態實時計分，一旦納稅人信用動態計分觸及預設的預警值時，系統實時對稅務機關發出預警，提醒稅務機關加強針對性守信引導與日常管理，利用征納互動平臺﹑短信微信平臺及時提醒相關納稅人相應的納稅信用風險，改正納稅失信行為。徹底轉變當前納稅信用以評代管的局面，形成動態管理+信用評價+結果應用的“全天候”納稅信用管理模式。

（2）引入“分級分類”理念，實現納稅信用“全流程”管理。納稅信用管理不是孤立的，貫穿于稅收征管各業務環節，為保證信用管理精度和管理效率，需要建立各部門協同聯動的納稅信用分級分類管理機制。首先要對管理對象分類打標，實現信用管理“精準制導”：可以設置納稅服務﹑基礎管理﹑風險應對﹑稅務稽查四類管理標簽，按照失信行為發生頻次﹑嚴重程度﹑發生環節對納稅人進行分類打標畫像，由對應稅務職能部門按照標簽指引實施分類管理。其次要分類設置管理舉措，實現信用管理“精確引導”：在稅收征管各環節設置分級分類信用管理舉措，由職能部門根據打標畫像結果實施管理舉措，納稅服務部門可以采取限制享受辦稅便利服務﹑開展信用專項培訓等舉措；基礎管理機構可采取實地調查核實﹑集中信用約談等管理舉措；風險評估﹑稽查部門可采取提高風險等級﹑提高監督檢查頻次等管理舉措。通過分級分類信用管理，促使納稅信用管理與日常稅收征管的深度融合， 形成納稅信用“全天候﹑全流程”的管理模式。

3. 優化納稅信用評價模型

（1）公開納稅信用指標，統一取數口徑。提供評價指標和評分方法的查詢途徑，公開評分標準才能經得起檢驗，才能促進形成權威體系，衍生的信用產品才能得到廣泛應用。豐富完善評價指標和評價方式，規范取數來源，統一各類指標的取數口徑和計算公式，減少人為干預。

（2）信用評價指標增維擴面。在評價指標體系中引入多種維度指標，結合原有遵從行為類指標，實現信用評價的全面﹑客觀﹑公正。引入納稅信用指標“預警值”，提前反映納稅人因不履行相關涉稅行為或納稅義務而產生的失信行為或觸發的潛在失信風險，便于前置引導；引入信用歷史指標提升評價“長效性”，延長當前信用情況對未來信用等級的影響周期，根據時間推移進行權重衰減的方式提高歷史失信行為在評價模型中的比重，提升納稅信用評價結果的時間價值，增強守信驅動；引入關聯信用指標拓展評價“關聯度”，建立同一經營者失信責任連帶和守信價值共享機制，強化納稅信用評價結果的空間價值，強化遵從引導。由失信單向扣分轉變為守信加分﹑失信減分雙向信用積分方式，使之與多維評價指標體系高度契合，納稅人即使因觸及稅收遵從類指標被減分，也可通過其它守信行為體現遵從意愿，贏得守信加分，進一步刺激納稅人守信意愿。

（3）引入信用計分制。在納稅信用等級基礎上增加具體信用分值，例如在信用分值[0,1000]的區間內劃分納稅信用等級，既有利于更全面地了解企業納稅信用狀況的分布情況，使得調整評價模型的可控性更強，也有利于納稅人更直觀地體會到納稅遵從帶來的信用分值的增長。“絕對值”變“相對值”。改變納稅失信單向減分的模式，根據納稅人主動糾錯或完善自身基礎信息的行為予以反向加分，提振納稅人修復自身信用狀況的信心和意愿。

（4）完善評價模型。作為納稅信用評價體系的核心技術模塊，科學先進的評價模型對于納稅信用管理的公平公正有著至關重要的意義。隨著處理大數據量和復雜關系的信息技術的高速發展，在納稅信用風險評估領域，應用數據挖掘技術和機器學習解決風險評估難題取得了巨大成功，這為納稅信用風險分類研究提供了有力的技術支持，以機器學習為代表的人工智能技術正越來越展現它強大的生命力，為納稅信用風險的度量提供了一個新的解決思路，BP 神經網絡﹑支持向量機﹑決策樹﹑聚類等方法被引入到納稅信用風險評估中。由于傳統評估模型如評分卡﹑邏輯回歸等極為依賴強相關原始數據的可獲得性，導致沿用傳統模型方法論時，難以克服數據源的局限性，或難以以較低的成本進行海量數據的關聯性分析。在構建納稅信用評價模型時，利用先進的機器學習法，實現對經典信用評估模型的改良，在充分研究和吸收傳統信用評分模型算法的優勢的基礎上，積極嘗試前沿的隨機森林﹑神經網絡等算法，挖掘出和納稅信用表現有穩定關聯的特征，從而更加高效和科學地發現大數據中蘊含的信用評估價值，為整個納稅信用體系提供底層技術支撐有著重要的意義。