探討事業單位會計制度改革對內部審計的影響

摘? 要：財政部2017年10月印發了《政府會計制度》，原執行各行業會計制度的事業單位從2019年1月1日起施行，至此我國全部行政事業單位統一了會計核算制度。統一的會計制度，是滿足政府綜合財務報告制度改革的需要，規范行政事業單位會計行為，提高會計信息質量，有效降低管理成本，提高不同行業單位之間會計信息的可比性，有利于績效考評標準的制定。會計制度的改變，對事業單位的內部審計也產生了重要影響，本文從事業單位會計制度的改革，既《政府會計制度》的核算模式的變化、核算內容的增減、對事業單位內部審計范疇、審計內容、審計質量等方面的影響進行了探討。

關鍵詞：會計制度改革;事業單位;內部審計

事業單位根據其政府職能的不同可以劃分為兩類，一類主要面向社會，提供各類公共服務，如學校、醫院、一類是代表政府行使各類管理權限，如公路局、衛生監督所。這些事業單位行業不同，原來執行的會計制度多達9種，為了適應政府職能不斷轉變和經濟結構不斷優化升級的要求，如實反映事業單位家底，加強防范債務風險能力，提高國家資本運營能力，以編制統一的以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告為目的的會計制度改革勢在必行。2019年審計署印發《2019年度內部審計指導意見》指出，內部審計工作要以“促進提升管理經營績效，實現經濟高質量發展”為目的，轉變思維，創新方法，推進內部審計關口前移，提高審計質量，適應新形勢下的單位內部管理需求及政府對所有事業單位的績效管理要求。

一、事業單位會計制度改革

2019年以前，各行業事業單位執行的會計制度有《醫院會計制度》、《高等學校會計制度》、《地質勘查單位會計制度》等9個行業會計制度。這些制度體系繁雜、內容交叉、核算口徑不一，造成不同行業、單位的會計信息可比性不高，通過匯總、調整編制的政府財務報告信息質量較低，達不到政府監管的要求。2019年以后所有事業單位都執行統一的政府會計制度，使得行使政府管理職能和提供社會公共服務的各行業的社會貢獻有了可比性，有利于建立起具有中國特色的政府會計標準體系，為各類信息使用者提供事業單位預算執行情況、財務狀況、國有資本運行效率、現金流量等信息。

二、會計制度改革對內部審計的影響

《政府會計制度》施行是隨著政府職能轉變和現代財政制度改革不斷深化，政府財政管理目標從預算平衡逐漸擴展到管理國家資產、控制運營成本、提升運行效率、防范債務風險、促進財政可持續發展等多樣化方面轉變。《政府會計制度》核算模式的改變表現為“雙功能”、“雙基礎”、“雙分錄”、“雙報告”，“雙功能”是在同一會計核算系統中實現財務會計和預算會計雙重功能;“雙基礎”是財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制，以權責發生制為基礎的財務會計在資產核算方面有利于對國家資產進行全面的反映和管理，在債權債務核算方面有利于客觀反映事業單位財務狀況，合理安排融資和償債計劃，在收入費用核算方面，能夠對事業單位提供公共產品及服務的成本效益進行配比，實現對政策效果、資金使用效益及單位履職績效的監督評價，為預算績效管理提供會計核算基礎。這些會計變化對事業單位內部審計帶來了以下幾個方面的變化：

（1）擴大內部審計的范疇，原來事業單位執行行業會計制度時，注重財務審計，弱化預算審計，對影響單位的經濟發展的經濟要素的審計比較重視，對很多事業單位少量的事業經費使用的審計不重視，僅限于收支平衡的審計，對國有資產的使用效率，國有資本的投資效益等方面沒有深刻有效的評價。如今事業單位的內部審計就要從財務會計、預算會計兩方面同時進行審計，如實反映事業單位家底，考核國家資本運營能力，揭示事業單位防范債權債務風險的能力。

（2）增加內部審計內容，政府會計制度“雙功能”、“雙基礎”的變化，使得事業單位的內部審計必須強化幾個方面的內容：

1.公用經費的預算審計：政府會計制度的“雙功能”強調了事業單位對預算資金的收支和結余的反映，調整和優化了預算會計科目，進一步完善預算會計功能。預算會計通過“預算收入、預算支出和預算結余”三個科目以及《預算收入支出表》、《預算結轉結余變動表》、《財政撥款預算收入支出表》三個報表反映事業單位預算執行情況。內部審計通過這三個科目及預算報表的審核，更直觀，更細微的對財政資金使用的合規性、有效性進行檢查分析，即對預算收入是否及時足額上繳，預算支出是否合規，預算執行力度是否到位，期末預算結余是否按規定處理。

2.加大資產管理效能審計：政府會計制度在分類核算基礎上，要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷，引入壞賬準備等減值概念，確認預計負債、待攤費用和預提費用等，加大了對國有資產的管理措施。原來事業單位的固定資產的界定范圍、購置資金來源、折舊計提方法、處置批準程序等各行業規定都是不同的，對于國有資產的管理效能評價不好統一尺度。現在統一會計制度后，事業單位內部審計要根據統一的標準，審核各行業固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產的購置是否合乎政策規定，審批流程是否合規，各類資產是否按期、按比例計提折舊和攤銷費用;應收賬款期末是否及時清理，是否按規定計提減值準備;預計負債和預提費用的處理是否符合制度規定。

3.加強債權債務的審計：財政部《關于財務貫徹實施政府會計準則制度的通知》中明確指出，要進一步規范和加強往來款項的管理。事業單位在支持政府在公共設施建設、社會保障和公共福利的提供上形成的債權債務可能因使用收付實現制未能及時反映在會計報表上，目前事業單位有較多的隱性債權債務，給單位帶來的不僅是違約風險，日積月累可能會引發金融危機，給社會帶來一系列問題，成為不穩定因素。新制度強調財務會計使用權責發生制，正好彌補了這方面的不足。為準確反映債權價值，事業單位可通過設置“壞賬準備”科目，對債權的價值適時進行檢查。確認預計負債是把或有事項可能引起事業單位財務狀況波動的風險平穩處理。因此在內部審計上，我們要檢查在賬務處理上，事業單位是否按權責發生制確認收入支出，對形成的債權債務是否及時入賬，對往來輔助核算是否明細到個人，是否有賬齡分析，建立備查賬。真正實現內部審計在化解和防范事業單位債權債務風險所起的作用。

4.開展重大投資項目審計：政府會計制度對長期股權投資采用權益法核算，體現了國家對長期投資所帶來的經濟效益的重視，內部審計就要重點檢查政府投資的有效性與實現的經濟效益。事業單位長期投資的事前評估（包括可行性評估和風險評估），事中對投資項目的適時跟蹤，事后的績效評價都是內部審計的重點。政府會計制度對經濟事項采用權責發生制，對收入費用進行精確配比，內部審計更能直觀審核項目的階段性成果，實現國家對事業單位重大投資項目的政策效果、資金使用效益及實施部門履職績效的監督評價。

三、提高事業單位內部審計質量的措施

事業單位會計制度的改革對內部審計工作所帶來的影響具有重大意義，事業單位內部審計質量的提高是個長期性的任務，如何提升內部審計質量，取得更好的審計成效，是一個不斷探索不斷提高的過程。

（1）審計質量是審計工作的生命線，堅持“高、深、準、實”的原則是提高審計質量的根本。“高”就是立足點要高，層次要高，內部審計是要通過小毛病，牽出大問題，要上升到黨風廉政，從嚴治黨的高度去看待審計工作的重要性。“深”就是通過表象看本質，對重大項目或影響較大的事項一定要查清楚、查透徹，要分析出深層次的原因。“準”就是要把問題的證結找準，定性要準，充分利用新形勢下監督執紀的“四種形態”及黨紀政紀的相關規定，把審計查出的問題處理好。“實”就是要事實求是，客觀公正，謹慎對待問題線索，審計結論尺度要把控好。

（2）完善現有的內部審計制度，在《2019年度內部審計指導意見》的指引下，針對政府會計制度新增加的核算項目及核算重點，拓展內部審計的范疇和內容，制定更詳細的操作手冊，規范審計工作流程。

（3）建立審計內控制度，利用公開審計事項，公布審計內容，提供舉報電話等方式，向事業單位上級主管部門、單位內部、及社會相關信息需要部門公開，督促審計部門及審計人員認真對待審計項目立項的科學性、審計實施過程的合規性、審計結論的嚴肅性。督促內審人員的自醒自律，從而達到提升內部審計質量的目的。

（4）聘用外部審計機構，利用社會專業力量，提高內部審計質量。政府會計制度的實施，使國家對不同行業的事業單位采用統一標準考核國有資產管理水平、國有資金運營效率、防范債務風險能力的綜合評價有了可操作性。事業單位內部審計人員因為專業素質和行業限制可能所做的內部審計成果達不到要求，因此聘用外部審計機構，也是提高內部審計質量的途徑之一。

四、結語

事業單位會計制度的改革，加快了政府現代財政制度改革和深化，實現了政府財政管理目標的要求，因此對事業單位內部審計工作帶來的影響也在不斷深化和突現中，在未來一段時期內如何科學構建新形勢下的內部審計工作體系，充分發揮內部審計的監督作用，提升事業單位內部管理效率，是我們一直追尋的目標。

參考文獻

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作者簡介：陳君（1968年10月-）女、本科、高級會計師、四川省西昌市人、主要從事：事業單位會計、審計。