推行企業內部責任會計若干問題的思考

孫佳勇

摘 要：責任會計是相互制約的內部控制會計，是管理會計的重要組成部分。中國特色的責任會計應有相互牽制、相互監督、默契配合組織體系，健全完善的內部控制制度、及時反饋內部真實情況的責任會計信息系統、約束行為規范的管理流程和崗位設置。責任會計對企業的經營活動進行事前、事中、事后進行有效管理，分析原因、評價業績，極大地減少管理漏洞和浪費現象，推行責任會計是轉換企業經營機制、增強抗風險能力的必然選擇。

關鍵詞：責任會計;內部制約;過程控制

一、推行責任會計引言

推行企業內部責任會計是企業為了明確各類人員的經濟責任，對企業內部各責任中心的經濟活動進行事前規劃、指標分解、編制預算;事中記錄核算、控制過程、調整偏差;事后業績評價、分析原因、考核獎罰。責任會計是相互制約的內部控制會計，是管理會計的重要組成部分。理想的責任會計應有相互牽制、相互監督、默契配合組織體系，健全完善的內部控制制度、反映內部相互監督真實情況的信息系統、約束行為規范的管理流程和崗位設置、可以極大地減少管理漏洞和浪費現象，提升企業經濟效益。

我國責任會計始于二十世紀五十年代，改革開放后得到了長足的發展。是管理會計的重要子系統，它把會計信息系統反饋數據同有關內部責任單位、責任人的行為緊密結合起來，實行全面經濟核算、全過程監督控制、全部責任考核獎懲。促進企業內部單位向自主管理、自負其責、自我約束的內部責任中心轉變。

中國特色的責任會計以內部牽制為主要特色。通過制定完善的內部控制體系，明確責任部門或責任人的管理崗位、管理職能、管理范圍、管理職責、管理權限以及管理流程等，明確制約主體，規范制約行為，突出崗位責任，加大相互監督，增強依法牽制意識，避免營私舞弊，全面堵塞管理漏洞。

責任會計亦稱控制業績會計，是評價和考核責任中心經營管理業績的一種會計制度。它經濟效益為中心，以責、權、利相統一的管理機制為基礎，以各個責任中心（獨立考核的車間或處室）為主體，以全員、全過程管理為手段，有效的進行事前、事中、事后控制，分析原因、評價業績、探索提高業績的路徑。實行責任會計是是轉換企業經營機制、增強抗風險能力的必然選擇。

二、內部制約的主要形式

內部制約的形式有四種

（一）組織形式制約

科學合理的責任會計組織形式。是實現內部有效制約的首要問題。企業應根據自身生產經營特點，以各個獨立考核的部門、處室、車間為主體，合理劃分責任中心，責任中心的劃分要與經濟核算組織一致，要與經營規劃、指標分解、編制預算、記錄核算、監督控制、調整偏差、業績評價、考核獎罰相適應，

使企業內部各部門間的相互牽制，構成企業內部制約的整體。

（二）制度體系制約

實現責任會計有效的內部控制要以法治廠，高度重視責任會計制度的制訂和執行，建立健全內部控制制度體系，建立健全典型問題通報問責制度，對已有的責任會計制度進一步完善，對缺失的責任會計制度進行完善和補充，對推行責任會計過程中出現新的情況及時更新制度，適應內部制約管理的需求。

（三）崗位職責制約

企業崗位設置是在貫徹“實行不相容職務分離原則”的基礎上編制的。具體來說就是對原始憑證、實物、賬單實行嚴格制約管理，即：出納不審核制單、不兼職稽核;庫管員不兼職開票;管錢不管物、管物不管錢，通過崗位設置明確崗位的分工和職責，明確管理范圍和權限，同時加以必要的稽核或審計，實現崗位之間的相互制約、相互監督的牽制，預防舞弊行為。

（四）管理流程制約

企業內部制約是通過嚴格的管理流程實現的，企業經濟活動不按責任會計規定的流程運轉，就會漏洞百出、損失浪費嚴重，就會埋下管理隱患，就會給徇私舞弊之人可乘之機。所以，推行責任會計一定要建立合理、符合本企業實際的責任會計管理流程

三、推行責任會計必須貫徹的原則

責任會計“突出”責任二字，是根據分解指標編制責任預算，責任到人，責任中心或責任人必須承擔一定的經濟責任，貫徹以下原則。

（一）貫徹可控性原則

企業下達到各個責任中心和責任人的分解指標或責任預算必須具有可控性和可操作性，各個責任中心和責任人對其職權范圍內可以控制的經濟活動及其經營成果負責，以利真實反映其經營業績。

（二）貫徹一致性原則

企業下達到各個責任中心和責任人的分解指標、責任預算、會計計量、核算口徑等必須與企業整體保持一致，不符合一致性原則時進行必要的調整，以達到在同口徑下核算、評價、考核各個責任中心和責任人的業績。

四、責任會計的主要工作內容

在經濟新常態下，責任會計主要包括以下工作內容：

（一）確定分解經營指標：規劃企業經營目標，并根據一致性原則將整體經營目標層層分解，責任到人，賦予各個責任中心和責任人一定范圍的權限和經濟責任，提供相應的必要條件。

（二）制定內部結算價格：一般情況下，企業往往年初制定或調整內部結算價格。

（三）編制責任預算：各個權責不同的責任中心依據分解指標和內部結算價格，按其權責范圍分別編制責任預算，包括成本預算、費用預算、銷售預算、資金使用、利潤計劃等。

（四）建立結算中心：為了保證各個責任中心獨立核算、各負其責、各司其職，企業建立結算中心，各個責任中心之間發生經濟往來或提供產品及勞務，應當通過結算中心進行轉賬結算。

（五）記錄核算反映：采用會計的專門方法，按經濟責任進行記錄和核算，全面核算經營成果，編制業績報表，分析預算執行情況，為劃清責任單位或責任人經濟責任提供可靠數據。

（六）實施過程控制：按照事先編制的責任預算和分解的考核指標，對各個核算單位的生產經營活動進行全過程的控制，定期或不定期的檢驗各個環節執行情況，發現問題及時調整偏差或修改預算。明確經濟責任和控制程度，

（七）考核獎懲：以分解指標、責任預算和核算反映的數據為依據，定期考核評價責任單位或責任人的工作業績，分析業績優劣的原因，決定獎懲激勵方案，將責權利結合起來，及時調整分解指標、責任預算和經營戰略。

五、責任會計的基礎工作

（一）推行責任會計企業必須實行分權制管理，各個責任中心和責任人必須具有明確的職權范圍和考核標準，要為他們在授權范圍內自主管理、自負其責、自我約束提供必要的條件。

（二）指標系統必須實現局部與整體的統一。各個責任中心和責任人必須有任務、有指標、有考核、有獎懲辦法、有核算制度，使各個責任中心和責任人了解各自的工作目標和工作任務。

（三）建立可控有效的指標分解體系、業績評價體系，為從嚴治理、推行責任會計提供可靠的基礎數據。

（四）編制調整結算價格，建立結算中心，為正確評價工作業績、明確經濟責任，結算經濟往來提供必須的保障。

（五）建立健全與推行責任會計相適應的原始記錄，包括信息收集、記錄反映、核算加工、信息反饋、分析偏差、提供表表等，正確嚴密的反映經營成果。

（六）建立健全與責任會計相適應的內部核算制度、規章制度和科學的考評制度，約束責任中心和責任人不規范的經營行為。

（七）制定合理而有效的獎懲辦法。評價與考核責任中心的業績、實施獎懲是責任會計的重要環節。因此按各自的工作業績進行綜合考核、落實責任、鼓勵先進、鞭策落后，促進各個責任中心和責任人的經營活動卓有成效地推進。

（八）完善成本會計核算，做到人人關心成本控制，處處考慮降低成本因素，把傳統的經濟核算納入責任成本會計的軌道上來。

六、責任會計在紀檢監察工作中的作用

（一）責任會計的基本職能。責任會計的基本職能首先是核算職能。通過記錄和反映，會計可提供及時準確的信息、真實可靠的數據以及明確經濟責任的各種憑證，具有不可替代的作用;其次是監督職能。企業的一切經濟活動都必須通過財務會計，牽制違規違法行為貫穿企業經營全過程。

（二）責任會計的作用。一是可為紀檢監察工作提供真實可靠的原始資料;二是通過會計檢查可以發現問題線索，判定經濟活動的真實性、合法性、完整性;三是通過會計分析發現弄虛作假、徇私舞弊的違紀違法行為。

七、存在的主要問題

（一）指標分解簡單化。將現行的成本項目進行減法簡單拆解，缺乏科學的分解方法。由于責任單位的工作內容不同，形成分解指標的完成難以反映部門業績的好壞，使其它部門感到不公平，不能充分調動積極性，達不到權、責、利的統一。

（二）推行基礎不穩定。推行責任會計的基礎不穩定，主要表現在領導觀念陳舊，依法治廠觀念淡薄，經營權過分集中在主要領導手中，這樣決策看起來效率很高，但卻不能貫徹民主集中制的原則，接受不了群眾的監督，往往會導致錯誤的決策。

我國當前正處于去杠桿、消化產能過剩的關鍵時期，諸多問題需要解決，所以要加大改革的力度，在實踐中創新工作方法，推行責任會計。

參考文獻

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