中國古代賦稅改革回顧

姜文婷

一、中國古代賦稅的起源

“稅”通常又被稱之謂“賦稅”，《說文解字》一書中說“賦，斂也。稅，租也”，《漢書·刑法志》也言“稅以足食，賦以足兵”。

“賦”從貝從武。貝，貝殼，代表與錢財相關。武，舉戈止戰，強調賦是與戰事有關的錢財。“賦，斂也。”斂，聚攏、征收。表示賦的最初是為行軍打仗而征收的錢銀。“稅”從禾從兌。禾，五谷糧食。兌，交換。指朝廷向百姓征收糧食等農作物來維持朝廷的正常運轉，作為交換當一方百姓受難時須以余補不足，保證處于災難的百姓也有糧食可吃。“稅，租也”，租，田租。在我國漫長的古代史中，收稅的方式雖屢有變革但都以農業稅為主。

二、中國古代賦稅制度的改革探索

（一）先秦時期

最初的稅以貢、助和徹的形式出現，始于公元3000年前的夏、商、周時期，是古代賦稅的雛形。進入到春秋戰國時期以后，各諸侯國相繼實行“履畝而稅”的田賦制度。如齊國的“相地而衰征”;魯國的初稅畝，“公田之法，十足其一;今又履其余畝，復十取一。”初稅畝開創了我國地稅征收的先河，以征收實物為主，是我國古代賦稅制度改革史上的第一次飛躍。

（二）秦漢時期

人頭稅是秦漢時期賦稅制度的一大亮點，是商鞅變法的產品，擴大了稅額，為秦朝統一六國創造了必要的物質條件。編戶齊名”是整個漢朝賦稅制度中最重要的組成部分，將農民編入戶籍，實行按編戶征收，根據資產多寡來承擔賦役。在一定程度上激發了勞動積極性，創造了更多的社會價值。“齊名”更是體現了賦稅公平主義，為后代稅法制度的科學演變奠定了堅實的基礎。

（三）北魏、唐朝時期

北魏在均田的基礎上，實行“租調制”，以田租為對象的農業稅依然被保留，但與秦漢不同的是，用定額田租代替漢代的定率田租，增產不增租，而“人頭稅”也被“戶稅”所代替，是我國古代先賢對稅制改革中以家庭為單位征稅的初步探索。

唐朝初期，在繼承北魏租庸制的基礎上發展了“租庸調制”。是古代稅法改革史上以征收實物代替力役的開端，稅源充足，是我國古代稅制改革歷史中邁出的重要一步。

安史之亂之后，均田制遭到破壞，編戶失修，大量農民逃稅，租庸調制無法正常運行從而實施“兩稅法”，廢除了以前的所有雜徭、雜稅，在兩稅外擅自加征者，以違法論處。進一步體現了賦稅法定原則，統一了紊亂的稅制，平衡了稅負，降低了百姓的壓力，對穩固中央財政起到至關重要的積極作用。

（四）北宋時期

北宋中期積貧已久，為了解決土地稅負不均，開始實行了方田均稅法、募役法。方田均稅法，政府重新丈量土地，按照土地的多少和肥瘠收取賦稅。募役法，政府向應服役而不愿服役的人戶，按貧富等級收取免役錢，雇人服役。明確了擁有土地多的人、富裕的人需要多交稅，“高收入者高稅負，低收入者低稅負”體現了稅法制度的公平稅負原則，有利于縮小貧富差距，實現了賦稅的調節作用，具有跨時代的意義。

（五）明末清初時期

明朝賦稅制度改革最著名的是張居正的“一條鞭法”。將原來的田賦、徭役、雜役并為一條，化繁為簡，把從前按戶、丁征收的役銀，分攤在田畝上，按人丁和田畝的多寡來分擔。將我國賦稅征收以“稅人為主”演變成了“稅地為主”。除此之外，一概征銀，是我國賦稅史上從實物稅調整為貨幣稅的一次重要變革。

清朝初期襲明制基礎上“攤丁入畝”，從此“人口稅”被徹底廢除，“土地稅”在清初稅制中一枝獨秀。結束了中國古代兩種核心征稅方式“人口稅”和“土地稅”并行的時代。“攤丁入畝”也使賦稅實現了一體化，田多者多交稅，田寡者少交稅，將稅負和納稅能力相結合，一定程度上緩解了稅負不公的情況。

（六）清朝末期

1840年以后，中國淪為半殖民地半封建社會的同時現代化工業快速興起，受世界列強的影響，中國賦稅制度發生了重大變革，稅源結構也出現了很大的調整。為了應付大量賠款、軍費戰爭支出，彌補清政府的財政赤字，清政府不僅加重了田賦、鹽賦，更是陸續開征關稅、厘金稅等新稅。。

三、中國古代稅法改革的核心

中國古代賦稅制度改革的核心是人口稅和土地稅。人口稅源于商鞅變法，有效的鼓勵了百姓開荒墾地創造財富。但是隨著社會資源分配不均，貧富差距日趨明顯，越窮的人稅負越是嚴重。尤其“安史之亂”百姓大量逃亡，戶籍淪為廢紙，人口稅如同虛設，統治者不得不考慮制定新的賦稅政策來維護自己統治，土地稅由此應運而生，實現了中國古代賦稅制度由人口稅到土地稅的過渡。土地成為了征稅的重要指標。

四、結語

縱觀中國歷史長河中稅法改革的步伐，中國古代稅法改革以減少人民稅負、實現稅負公平作為稅法改革的主要思想。中國古代賦稅制度改革多次合并稅目、簡化征稅對象，提高賦稅效率，減輕百姓的稅負，以穩固中央財政。

（作者單位：成都理工大學工程技術學院）