政府會計改革內(nèi)在機(jī)制及其協(xié)同策略研究

宋瑋

摘要：本文將通過對政府會計改革的內(nèi)在機(jī)制研究，就政府會計改革的內(nèi)在機(jī)制提出相應(yīng)的協(xié)同策略，以促進(jìn)政府會計改革進(jìn)一步深化，并為有關(guān)實踐及研究提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會計 改革 內(nèi)在價值 協(xié)同策略 研究

政府會計改革是促進(jìn)政府會計體系進(jìn)一步健全與完善的重要措施，是指從傳統(tǒng)的會計體系向新的會計體系模式轉(zhuǎn)變，在政府會計制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過會計核算方法與財務(wù)報告模式的轉(zhuǎn)變，推動政府會計制度的完善與會計體系的創(chuàng)新發(fā)展，為我國政府財政管理水平和綜合服務(wù)能力提升提供更加可靠的支持。因此，通過對政府會計改革的內(nèi)在機(jī)制研究，促進(jìn)對政府會計改革的全面和深入了解，并就政府會計改革的內(nèi)在機(jī)制提出相應(yīng)的協(xié)同策略，在實現(xiàn)政府會計改革內(nèi)在機(jī)制的有效協(xié)同與融合下，促進(jìn)政府會計改革資源的優(yōu)化配置和高效利用，從而推動政府會計改革目標(biāo)實現(xiàn)。

一、政府會計改革的內(nèi)在機(jī)制及其關(guān)系特征分析

政府會計改革作為國家制度建設(shè)與完善發(fā)展的產(chǎn)物，同時也是促進(jìn)國家綜合治理能力不斷提升的基本要求。它是指在制度的不斷建設(shè)與完善下，實現(xiàn)新的技術(shù)手段與工作模式引入的過程或者是結(jié)果表現(xiàn)。值得注意的是，由于政府會計本身具有契約性與制度性特征，與其他改革情況之間存在一定的差異，需要在進(jìn)行政府會計改革研究中，突破其單純的技術(shù)工具理論特征，通過對政府會計改革內(nèi)在機(jī)制的深入研究，實現(xiàn)其中隱含的動力因素與作用關(guān)系發(fā)掘，從而推動政府會計改革的不斷深化和提升，最終促進(jìn)其改革目標(biāo)實現(xiàn)。結(jié)合當(dāng)前對政府會計改革內(nèi)在機(jī)制的研究，主要表現(xiàn)為效率機(jī)制與合法性機(jī)制兩種特征類型，并且這兩種內(nèi)在機(jī)制特征下，政府主體以及有關(guān)利益相關(guān)者的行為特征表現(xiàn)也存在較大的差異，因此，對政府會計改革內(nèi)在機(jī)制的研究，實際上就是針對上述兩種機(jī)制特征的具體差異和關(guān)系進(jìn)行研究。

（一）政府會計改革的效率機(jī)制

政府會計改革的效率機(jī)制實際上是將政府會計改革作為政府新的公共管理改革的重要內(nèi)容之一，是以政府或者是公共部門的績效目標(biāo)追求為根本目的，有利于促進(jìn)其公共治理水平，實現(xiàn)政府財政困境擺脫以及促進(jìn)其內(nèi)部控制與管理強(qiáng)化的重要措施。根據(jù)上述對政府會計改革內(nèi)在機(jī)制的其中一種研究觀點闡述，不難看出，對上述研究結(jié)論從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度以簡單的邏輯理論進(jìn)行解釋實際上就是一種效率機(jī)制。其中，政府主體可以看作是一系列契約關(guān)系的集合體，其中，社會公眾以及債權(quán)人等是締約的主體，進(jìn)行契約關(guān)系集合的目的是為了節(jié)約交易的成本和費用，在契約關(guān)系下，根據(jù)契約規(guī)則向政府主體進(jìn)行資金、信息以及技術(shù)等資源提供，并從政府運用活動中實現(xiàn)相應(yīng)的利益回報獲取，其中，在上述契約關(guān)系中，對于締約主體的個人權(quán)利界定是通過契約制定與締結(jié)實現(xiàn)的，并且就成本投入與報酬獲取分配進(jìn)行明確規(guī)定，因此，契約關(guān)系中的個體組織行為與契約性質(zhì)存在較大的聯(lián)系，政府主體中的有關(guān)利益相關(guān)者，根據(jù)契約規(guī)則在其面臨的機(jī)會與信息約束規(guī)則內(nèi)，需要按照效用最大化進(jìn)行決策制定，并根據(jù)決策指導(dǎo)采取相應(yīng)的行動，以根據(jù)契約規(guī)定在相應(yīng)的成本投資下實現(xiàn)利益回報的獲取。值得注意的是，上述機(jī)制形式下，締約主體所面臨的信息優(yōu)勢與地位影響不同，因此，政府主體進(jìn)行契約制定與履行的過程中也會受到信息不對稱情況以及委托代理有關(guān)問題的影響，從而導(dǎo)致締約主體發(fā)生偏向自身利益的決策與行動，或者是利用僥幸心理進(jìn)行契約義務(wù)逃避，對政府的契約關(guān)系平衡與穩(wěn)定造成影響。在這種情況下，政府主體就會和其他的企業(yè)組織一樣，就會進(jìn)行一些與契約有關(guān)的會計制度或者是其他管理制度制定，以促進(jìn)契約關(guān)系相關(guān)義務(wù)的履行和權(quán)利保障。其中，政府的會計制度與體系本身也是一種契約制度或者是體系形式，是為政府主體的契約服務(wù)，需要隨著政府契約的變化發(fā)生一定的改變。

總之，政府會計改革內(nèi)在機(jī)制的效率機(jī)制，實際上也可以看作是締約主體進(jìn)行契約制定與履行效率追求的結(jié)果，因此，在政府會計改革的效率機(jī)制特征下，作為經(jīng)濟(jì)人，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到政府契約關(guān)系集合體中締約主體所受到的激勵以及動機(jī)存在差異，其對政府會計信息的利用程度與方式也不同，因此，在實際決策與行動中需要根據(jù)政府會計改革的具體內(nèi)容，進(jìn)行合理的方案制定，以實現(xiàn)契約關(guān)系的最大權(quán)利和義務(wù)保障。

（二）政府會計改革的合法性機(jī)制

政府會計改革的合法性機(jī)制，是指政府會計改革是以追求制度的合法性和滿足外部制度環(huán)境需要為最終目的。其中，政府會計作為政府主體的一個組成部分，是在特定的制度環(huán)境下所采取的措施體系，因此，政府會計的運行會面臨一系列能夠相互作用的正式與非正式制度，正式制度是以有關(guān)法律條文以及行政規(guī)定、準(zhǔn)則、指南等為主，而非正式制度則表現(xiàn)為締約主體共同接受并且認(rèn)可的觀念與認(rèn)知等。在這一特征環(huán)境中，政府會計是作為制度環(huán)境變化影響下的產(chǎn)物以及制度的實際承載體存在的，在外部制度環(huán)境變化情況下，政府會計就需要通過新的會計形式與方法確立，以滿足外部制度環(huán)境變化的要求。政府會計改革的合法性機(jī)制特征下，政府會計的改革就有利于促進(jìn)政府主體的合法性實現(xiàn)，同時實現(xiàn)政府會計內(nèi)部管理的經(jīng)濟(jì)與會計行為隱含保證價值提升，在遵循制度與規(guī)范約束下的行為發(fā)生，有利于實現(xiàn)公共利益的維護(hù)與服務(wù)實現(xiàn)，反之則會使政府主體及內(nèi)部管理的地位和形象受到質(zhì)疑，對其發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

（三）政府會計改革內(nèi)在機(jī)制的相對性分析

政府會計改革的效率機(jī)制與合法性機(jī)制下政府主體與利益相關(guān)者的不同行為特征，導(dǎo)致對政府會計改革的要求也存在較大的區(qū)別，因此，就需要政府會計改革的主體在推進(jìn)改革的過程中，充分認(rèn)識到政府會計改革效率機(jī)制與合法性機(jī)制的作用差異，在對二者在政府會計改革推進(jìn)中的驅(qū)動作用進(jìn)行全面認(rèn)識下，實現(xiàn)有效的協(xié)同耦合機(jī)制構(gòu)建，以推動政府會計改革的不斷深化與發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)其改革作用發(fā)揮和目標(biāo)實現(xiàn)。

二、政府會計改革內(nèi)在機(jī)制的協(xié)同策略

結(jié)合上述對政府會計改革內(nèi)在機(jī)制的研究，實現(xiàn)其內(nèi)在機(jī)制協(xié)同策略構(gòu)建，首先應(yīng)加強(qiáng)對政府主體這一契約關(guān)系集合體下的締約主體內(nèi)在機(jī)制與動機(jī)建設(shè)，促進(jìn)其不斷完善的提升，從而實現(xiàn)政府會計改革內(nèi)在機(jī)制的協(xié)同耦合作用發(fā)揮，推進(jìn)政府會計改革不斷深化與發(fā)展。在政府會計改革的發(fā)展時期，政府會計改革內(nèi)在機(jī)制的合法性機(jī)制特征在其改革發(fā)展與推進(jìn)中的作用影響相對突出，因此，這一情況下，政府主體就可以從政府會計改革內(nèi)在機(jī)制的外部制度環(huán)境要求與特征出發(fā)，進(jìn)行政府會計信息提供，在實現(xiàn)政府財政信息透明度提升同時，也能夠?qū)φ芡胸?zé)任履行過程及結(jié)果進(jìn)行全面反映和呈現(xiàn)，同時對政府的公共服務(wù)等職能發(fā)揮與績效成果信息進(jìn)行展示，以提升政府的地位和形象，鞏固政府在相關(guān)契約中的主體地位，充分發(fā)揮政府會計信息的內(nèi)在激勵與動機(jī)作用，促進(jìn)政府會計改革的不斷深化與發(fā)展。

其次，政府會計改革內(nèi)在機(jī)制協(xié)同耦合作用實現(xiàn)，以推進(jìn)政府會計改革，還可以通過外部制度執(zhí)行和內(nèi)部激勵共同建設(shè)與提升實現(xiàn)。政府會計改革的重要推進(jìn)發(fā)展與過渡時期，政府主體在政府會計改革中不僅需要按照外部制度環(huán)境要求嚴(yán)格進(jìn)行會計信息提供，同時還需要對政府會計等有關(guān)契約條款進(jìn)行不斷改進(jìn)和完善，以滿足有關(guān)締約主體的強(qiáng)化需求，并發(fā)揮政府會計信息的內(nèi)在激勵與動機(jī)作用。在這一情況下，政府會計改革就需要通過其效率機(jī)制與合法性機(jī)制影響力不斷強(qiáng)化，來促進(jìn)其改革的不斷深化和推進(jìn)。其中，要想實現(xiàn)其外部制度執(zhí)行與內(nèi)部激勵的共同建設(shè)與提升，就需要針對政府會計制度規(guī)范體系進(jìn)行進(jìn)一步健全和完善，同時進(jìn)行針對政府會計制度規(guī)范體系的執(zhí)行機(jī)制建設(shè)，以促進(jìn)其會計規(guī)范執(zhí)行能力提升，從而達(dá)到內(nèi)在激勵與外部制度執(zhí)行共同建設(shè)發(fā)展的目的，促進(jìn)政府會計改革的不斷推進(jìn)與發(fā)展。

此外，政府會計改革內(nèi)在機(jī)制的協(xié)同實現(xiàn)，還需要通過漸進(jìn)式制度供給與執(zhí)行進(jìn)行支持。政府會計改革發(fā)展時期，政府主體如果對外部制度環(huán)境的全部要求進(jìn)行嚴(yán)格遵循會導(dǎo)致成本過高，不符合其經(jīng)濟(jì)效益要求，在這種情況下，政府會計改革中不僅需要進(jìn)行政府跨級制度規(guī)范體系與執(zhí)行能力的健全和完善，實現(xiàn)有關(guān)締約主體內(nèi)在激勵與動機(jī)強(qiáng)化，同時還應(yīng)遵循其政府主體公共受托責(zé)任演變的客觀規(guī)律，通過漸進(jìn)的制度建設(shè)與執(zhí)行落實，促進(jìn)其會計改革的不斷發(fā)展。

三、結(jié)束語

總之，對政府會計改革的內(nèi)在機(jī)制與協(xié)同策略研究，有利于促進(jìn)在政府會計改革內(nèi)在機(jī)制的協(xié)同耦合機(jī)制建立下，充分發(fā)揮其作用，推進(jìn)政府會計改革的進(jìn)一步深化發(fā)展，從而發(fā)揮其在政府主體的制度建設(shè)與治理能力提升等方面的積極作用，具有十分突出的研究價值和意義。