協調發展、發展共享與中國個人所得稅制度改革

【摘 要】 作為體現社會公平、調節收入分配不公的個人所得稅，其在我國稅收總額中所占的比例依舊很低，僅為30%左右。而縱觀歐美等發達國家，其個人所得稅的稅收總額占全部稅收比例約為50%，比重遠超我國。因此，如何進一步完善我國個人所得稅制度，并逐步建立與我國國情相適應的“綜合與分類相結合的個人所得稅制”，是當前我國個人所得稅改革的新方向。

【關鍵詞】 個人所得稅改革 新方向 綜合與分類相結合

一、我國個人所得稅的改革歷程與特征

1980年9月，五屆全國人大三次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，標志著我國的個人所得稅制度的正式建立。1986年9月，我國正式對本國公民開征個人收入調節稅。從1999年至2010年，我國先后分五次從起征點、征收范圍等不同角度對個人所得稅制進行調整，來逐步探索和完善我國個人所得稅制。2018年8月底，為響應社會各界對上調個人所得稅免征額的呼吁，我國對現行個人所得稅征收方案進行修改，以適應當前我國居民收入水平的變化。

當前，我國個人所得稅制采用分類稅制，具有自身鮮明的特點。其主要特征包括按照立法權限劃分為多層次的法律體系、分類別對征稅對象實行分類征收、使用累進稅率和比例稅率對不同征稅項目分別征收、采用代扣代繳和自行申報并重的納稅申報方式、運用聯合控管和信息化的征收方式。這些征稅制度的特點一方面是由所處時期的經濟發展水平、政府政策重心和征收管理條件決定的，另一方面也影響和制約著個人所得稅實施的效果。

二、我國現行個人所得稅制的不足之處

（一）分類課稅難以體現公平原則。由于分類稅制對納稅人實行分項扣除費用、分項確定稅率、分項征收管理，未對個人不同收入合并征收。這就使得那些收入來源多渠道的納稅人，在收入一致的情況下，需繳納更加高昂的稅費，形成橫向不公平。而對不同收入的人群來說，針對收入來源不同而采用不同的征收方式、稅率和優惠政策，可能出現高收入人群收入轉移以避稅的現象，甚至出現“收入高者納稅少、收入低者納稅重”的極端情況，導致縱向不公平的產生

（二）費用扣除標準不盡合理。現行個人所得稅的扣除依據是居民收入，要求納稅人按照規定比例扣除其個人所得，未考慮納稅人的住房、養老、醫療、家庭結構等情況，易導致納稅人實際稅收負擔的不均等。現行個人所得稅的扣除方法仍不夠靈活，未考慮實際經濟因素，如通貨膨脹、物價指數變動、地區差異對個人納稅能力的影響。現行個人所得稅的扣除方法內外有別，有違橫向公平。

（三）免征額的確定方式不夠科學，調整的時間過于滯后。新的所得稅征收方案設施后，我國居民個人所得稅的免征額上調至5000元。針對這新一的免征額數值，官方并沒有進行具體說明統計數據來源和解釋如何計算。而僅憑當前我國居民的人均消費支出來進行估算，不足以判斷該免征額是否合理。除此之外，我國免征額的數值調整比較滯后。最近一次免征額的調整時間間隔為7年，時間跨度過大，導致物價上漲幅度較大，一定程度上加重了我國低收入人群的實際稅收負擔。

（四）征稅范圍不夠全面。隨著我國居民的收入來源越來越廣泛、居民的收入形式越來越多樣、經濟市場的發展越來越復雜，我國個人收入來源和取得方式已經發生了很大的變化，現有的征收范圍已不能適應形勢發展需要。長此以往，極易造成收入差距擴大，偷稅漏稅現象更加嚴重。

三、建立分類綜合相結合的個人所得稅稅制

（一）明確個人所得稅制改革的目標和方向。我國經濟發展已經步入“新常態”，為了適應收入分配和經濟稅源結構的深刻變化，個人所得稅改革應當以有利于建立橄欖型社會分配模式為目的，以量能擔負和普及公民納稅遵從觀念為宗旨，以加強高收入階層稅收調節為重點，以強化信息技術管稅為手段，實施普遍征收、突出重點調節、優化稅率結構、擴大民生扣除、注重申報管理、完善信息共享，逐步建立健全面向未來、適合國情、綜合與分類相結合的個人所得稅制度，發揮個人所得稅）服務于經濟發展的功能。

（二）建立“分類與綜合相結合”的個人所得稅制。近期來看，應引入以家庭為單位申報納稅，以分項和綜合相結合為稅前扣除方式進行個人所得稅稅制改革，實行分類代扣代繳，年終匯算清繳的征收模式，對納稅人以家庭為單位的住房、未成年的子女教育費用等進行扣除。同時，實行嚴格的納稅人獎懲制度，培養納稅人的良好納稅意識;實行個人編碼制度，建立個人所得稅納稅資料數據庫，并與有關部門進行數據聯網共享，通過金融部門對個人所得進行實時監控，運用多種信息化手段堵塞征管漏洞，提高征管效率，維護社會公平。并且，從法律層面監督居民信用體系的建立和有效實施，改善稅收外部環境。

（三）逐步擴大綜合稅收的所得范圍，建立覆蓋全部收入的綜合所得稅稅制模式。從遠期考慮，綜合考慮成本、區域、物價等方面的差異，合理制定納稅人家庭費用、醫療費用、教育性支出等有利于家庭和社會穩定的具體扣除項目及其標準，完善稅前扣除制度;課稅對象可自行選擇個人或家庭申報納稅。除此之外，在全國范圍內推行非現金結算;引入財產登記和收入評估制度。最后，完善監控體系，建立起一套全面、科學、高效的申報、評估、稽查等征管體系。

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作者簡介：高尚（1997——）男，漢族，河南固始人，單位：河南大學經濟學院，2016級本科生，經濟統計學專業