關于融資租賃行業即征即退政策的分析

李俊偉

摘要：融資租賃行業作為國家支持發展的重要領域，負擔著服務于實體經濟的重任，為企業提供了除銀行信貸外更為多元的融資渠道。為了能更好的支持融資租賃事業的發展，國家針對融資租賃行業的即征即退政策延續至今，但在具體執行上仍有很多的問題：一、有關稅負率稅負超過3%的稅負如何計算的具體規定不夠明確，具體執行的方法各地不統一。二、是企業對于退稅的理解不夠深刻，認為多做直租來延遲納稅的短視行為使企業忽視了對退稅業務的規劃，減少了進一步提高報酬率的可能性。本文將針對以上兩個問題，結合工作中的具體實務，分別從即征即退的計算，以及退稅對收益的影響兩個方面來分析，希望能給具體業務的辦理提供指引。

關鍵詞：融資租賃;即征即退;稅負;退稅

在國家支持中小型企業發展的大背景下，融資租賃已經成為企業信貸融資的第二大融資渠道。因此國家十分重視融資租賃公司的發展，出臺了各種支持政策，其中對融資租賃公司影響最大的要屬財稅[2016]36號文。該文直接影響了租賃公司的整體稅負和收入，所以本人將從政策解讀和具體業務應用等方面深入分析，力圖解決企業在享受該政策時出現的各種問題。

一、政策解讀

財稅「2016」36號：經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。所以有形動產的融資性售后回租業務可以享受增值稅即征即退的優惠。該退稅政策屬于政策性退稅，融資租賃公司開具租金發票后，先按規定交納增值稅，然后稅務機關根據公司的增值稅實際稅負將超過3%的部分退還給公司。

在實際租賃業務中，直租和回租的稅率分別為16%和6%。在根據政策計算退稅金額時不能簡單的理解為將直租和回租增值稅稅金中13%和3%的稅金退回，而是根據正常的納稅申報，在扣繳完稅金后，按照當地稅務管理部門的要求提供相關的合同、明細等資料，審核無誤后由主管稅務部門提交當地財政部門進行退稅處理。增值稅的實際納稅額是由銷項稅減去進項稅得出，因此不能簡單的將退稅金額理解成前面所說的直租16%的稅率中超過3%的稅金和回租中超過3%的部分。若企業的業務中還包含“不動產租賃業務”則增值稅稅率使用11%，所以從兼營不同稅率服務征收的角度考慮，更應該先計算出應繳納的增值稅金額，再根據實際繳納的增值稅來計算退稅金額。

具體的退稅金額是怎么計算出來的呢？首先，因為正常業務開票我們會產生一個增值稅實繳金額。其次，要計算出不予退還的3%的金額，這個金額是用當月的開票金額中不含稅收入額減去與投放相關的資金利息費用后乘以3%得出。最后，用實繳金額減去計算出的不予退還金額，得出的金額就是最終的退稅金額。隨增值稅一同繳納的附加稅，不屬于退稅范圍，扣繳完畢后不做退還處理。以下為舉例：

若某融資租賃公司當月收到的直租租金為11.6萬（不含稅本金為8萬、不含稅收入為2萬、無融資產生的費用），回租租金為30.6萬（本金3萬開收據、利息含稅金額10.6萬），所有項目均為營改增后的項目，屋進項稅。由題目可知直租用繳納的增值稅為1.6萬、回租為0.6萬，直租的應稅收入為2萬，這里需要著重說下：直租業務中的應稅收入專指利息部分的收入，一般開具直租發票時最好要體現出本金部分和設備部分，本金部分的開票收入不計入應稅收入，切勿將整張發票的金額全部計入應稅收入?；刈獾氖杖氩糠直戎弊夂媒y計，因為本金部分已經開具了收據，只有利息部分開具了普通發票，所以本例中的回租收入為10萬元。由此我們可以計算出不退還的3%部分的稅金為（2+10）*3%=0.36萬元，退稅金額為1.6+0.6-0.36=1.84萬元。本例所提及的收入為當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，為不含稅的當期即征即退項目收取的全部價款和價外費用，若融資租賃公司的投放資金為借貸資金，該筆投放資金產生的利息費用應當與計算稅負的收入相抵扣。

這里我們還要注意到對附件1第四十一條：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。也就是說一般融資租賃公司可能發生的保理類業務、出險設備的二手轉賣業務、單獨計算的設備維修收入等不屬于主合同租金直接相關的收入均不屬于退稅的范圍。

二、退稅對業務利潤的影響

在正常的融資租賃公司的經營過程中，由于直租發生時是全額獲得機器設備的進項稅，而在收到租金時分批分月將該批設備的增值稅開給承租人，在經營初期進項稅會大于開票產生的銷項稅，所以一般不會產生繳納增值稅的情況。從業務角度考慮，如果融資租賃公司能夠盡量多做直租業務，或者保證盡可能的將業務的重心放到新增設備租賃業務當中，就會出現長時間的不繳納增值稅的情況，此種狀態是租賃公司最理想的經營狀態。

但是隨著外部市場的變化以及不可預料的情況出現，新設備購買需求的減小，很可能在市場低迷的時候，回租類業務會成為公司的主要經營項目。而企業的生產者也會被市場銷售的低迷情況，取消提高產量的計劃，這就大大減弱了購入新設備的可能性。整個業務的模式很有可能從通過融資租賃購入新型設備提高產能，變為通過已購入并投入使用的自有設備進行回租賃補充現金流。這時融資租賃公司不能通過直租獲得足夠的進項稅來抵消每月開具利息發票的銷項稅，這就需要考慮稅負增大的問題，因為增值稅的繳納會一定程度的減少公司的流動資金，所以提前規劃好政策性退稅的事宜，會提高日后退稅的工作的效率，能夠及時的在納稅申報時將上一個月的退稅工作辦理完結，及時的得到退稅，可以在最大程度上回補公司的現金流。而且以目前的辦稅要求來看都是在下個月申報本月的退稅事宜，不可以拖延到報稅月份以后的月份。由以上分析可見，及時的規劃好退稅事宜，安排好進行退稅業務的節奏，對公司回補現金流以及留存足夠投放資金而言有非常重要的意義。在具體項目的測算分析中若能精確計算每一個項目中當期租金的退稅金額，或者能合理將退稅金額分配到每個項目中，把退稅金額作為回收的現金流進行綜合測算的話，能更準確的分析出實際報酬率，在談判中給出合理的報價，為企業帶來更多的業務機會。

三、結束語

以“即征即退”作為鼓勵融資租賃行業發展的具體措施，符合目前我們國家“降稅”的基本國策，是鼓勵多元化融資渠道發展的重要措施。雖然，具體退稅業務的可操作性方面沒有準確統一的標準，但是“即征即退”政策作為行業的重要政策保留至今是有它重要的意義。若能透徹的掌握其中的原理，就能為公司帶來額外的利潤增長點，為租賃項目的盈利分析提供有力的支持。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅[2016]36號）[S].2016-3.

[2]夏翔.有關融資租賃業務即征即退稅負率計算的幾點思考[J].中國總會計師，2017-12-15.