試論我國會計監督體系的構建

周靈

【摘 要】會計監督是經濟監督體系中的重要分支，它與經濟市場息息相關，在這個不斷發展的信息時代，對于利益相關者來說，會計監督為企業信息使用者提供了被審對象的財務狀況及經營明細的信息來源，讓企業及國家內部財務信息做到實時公開透明，推動并降低國家及企業財務管理風險。本文針對我國會計監督體系的發展變化，以萬福生科的案例探討了會計監督體系存在的問題及失效的原因，最后總結了對此所要采取的措施。

【關鍵詞】會計監督；會計信息；財務管理

一、研究背景及思路

近幾年隨著市場經濟呈現出一片繁榮景象，國內外理論界和實務界的相關專業人士對會計監督體系構建的研究關注度愈來愈強烈。會計監督是一種可以監管企業內部和外部環境的制度體系，能夠保障企業會計信息的可靠性，保護所有投資者的應有權益。我國會計監督體系在國家制度體系中越來越完善，但還隱藏著問題。

二、實施會計監督體系的必要性

（一）會計監督的實施是適應市場經濟發展的需要。市場經濟秩序在法制建設中越來越合理有序，離不開監督體系來束縛經濟活動，為了提高市場競爭力，規范的會計監督是保證會計信息使用者收到真實有效的會計報表，審計相關人員嚴格自身會計監管工作的基礎，不斷推動組織健康良性的發展。

（二）國家利益和投資者的利益須由會計監督保證。保證會計信息的真實性，為了滿足領導者利益，虛假報表和虛假信息已經使得會計信息失真的情況越來越多，虛增虛減的收入和負債會誤導投資者乃至底層員工的經濟利益。同時，國家的稅收與企業的財務信息密切相關，在利益的驅動下，偷稅漏稅的行為直接影響國家財富分配的決策。

（三）會計監督是企業會計核算質量的根本保障。一套完整的會計監督體系可以保證企業真實地記錄資金流出流進的詳細過程，如果會計控制不能有效的反應在財務會計報表中并且實施，會計核算的真實性就存在質疑，會計核算涉及一系列財務信息的整合，信息的質量直接由會計監督來決定。只有會計核算而沒有會計監督的財務分析工作，財務信息就缺乏了可靠的依據和保證。

（四）市場狀態的反饋是宏觀調控的前提。市場信息保證真實有效才能穩定每個個體在經濟活動中的健康狀況，準確的說，健康與否的衡量標準是市場是否能夠帶來有效的反饋，市場活動循規蹈矩，對于財政部門來說，宏觀調控就簡單得多，才能良性循環。

三、我國會計監督體系的現有方法

（一）我國會計監督體系的構建內涵。會計監督體系是指由財政部門、會計師事務所，證券監督機構等一系列具有監督職能的組織實施內外部監督，監督體系由內部會計監督、政府監督和社會監督三部分組成。

1.單位內部會計監督：是指企業內部會計機構及相關財務人員在財務主管的領導下，對公司每個會計期間發生的經濟活動進行嚴格地會計監督并出具財務報表。同時，單位負責人和會計人員在企業會計核算中分別扮演著不同角色，信息承擔者和信息編制者。

2.政府監督：政府監督是以銀行、審計、稅務、證券監管、保險監管等部門為主代表政府實行監督的監督體系。例如人民銀行是為了管理金融機構，財政部門是制定會計管理政策，審計部門是為了監督職能，稅務部門是為了稅務檢查等等。

3.社會監督：社會監督是指通過會計師事務所、審計師事務所等其他中介監督機構對企業管理部門或其他有關單位的業務往來進行監督。針對被審計單位的財務報表的真實性及相關性而發表審計意見是國家監督的重要來源和補充。

從上述的闡述中我們可以看出，“三位一體”會計監督制度是我國會計監督的主要形式，圖1是我國現行會計監督制度的示意圖。

（二）我國會計監督體系存在的問題

1.政府監督存在的問題。首先，在我國財政監督存在以下3個問題。其一，財政監督的體系建設不夠健全；其二，財政監督與其他經濟監督體系的關系界定不清；其三，財政監督的理念和方法不適應現有經濟制度。忽略了宏觀監管的重要性，無法匹配和適應新形勢下的財政監管及財政職能的轉變。其次，在我國審計監督存在以下問題，第一，財政審計監督機制明顯落后；第二，財政審計監督人員的專業素養不高；第三，財政上出現的問題還沒有嚴格的處罰規定。最后，在我國稅務監督上，有單純追求收入目標；稅種實施不夠到位以及稅收監督力度還不夠完善等問題。

2.社會監督存在的問題。一方面，社會監督難以做到公平公正。社會監督依靠的是以會計事務所為主體的監督機構，它靠市場的需求才能生存，會計事務所依附于委托單位，缺乏自主評價，在利益的誘惑下，往往會做出偏向被審計單位的審計意見。另一方面，注冊會計師在監督過程中存在：職業素養普遍較低。注冊會計師的監督意識不高，態度不夠認真，為了減輕工作負擔或者在利益誘惑面前，常常為了滿足被審計單位的需求而違背審計工作的原則；業務水平較低。我國注冊會計師行業發展時間短，法律機制不完善，行業競爭激烈，審計單位只能在人才匱乏的情況下私自降低審計標準來聚集相關專業型人士，注冊會計師職業水平越發低下，嚴重影響審計質量。

3.內部監督存在的問題。（1）內部監督的法律約束機制不全；一些法規條款的不充分性，導致了法律法規權威和嚴肅受到了廣大群眾的質疑。約束機制的不足使得會計無法有效地行使其監督職能，降低了會計報表外部披露的真實性，導致會計監督體系可行度的標準降低了許多。（2）內部會計機構和人員在監督過程中存在問題。第一，會計核算主體模糊不清。由于有些中小企業法人的治理結構存在漏洞導致這些企業既是投資者又是經營者，由此公司的財產歸屬問題存在著很大的風險，沒有合理和嚴格的控制和監督，相互占用和相互混合的現象給內部監督帶來了麻煩。第二，財務會計機構設置不夠健全。許多企業財會管理工作混合紊亂，沒有清晰的目標和執行的動力，是由于內部會計管理制度制定得不夠全面。

（3）內部審計機構和人員在監督過程中存在問題。①內部審計機構設置不合理。有些企業為了節省開設部門的開支，常常把會計核算部門和審計部門合設在一起，不清晰的隸屬關系使得具體的業務得不到嚴格的監督和審計，出具的審計意見沒有充分的獨立性。②內部審計師的整體素質不高。審計人員的專業水平不高的問題，基于自身缺乏經驗和相關業務培訓，目前我國會計從業資格考試門檻偏低，基層審計人員總體文化程度也處于中下水平，長期以來，內審人員專業知識水平的問題影響了審計工作的正常開展。

四、政策建議

（一）加快和完善會計法制建設。有相當多的漏洞以及制度模糊的地方隱藏在我國現行的會計制度中，需要及時查缺補漏，建立起一套符合國情并且完善統一的會計機制，更好地服務于企業的多元化經營需求。同時也要進一步建設和完善會計法制建設，做好普法教育工作，增加執法力度，更好的規范會計工作秩序。

（二）建立統一的會計監督平臺機制。會計監督部門有必要建設一個包含財政、審計、稅收、工商、銀行、注冊會計師協會等多部門協同工作的信息化監督平臺。共享信息和資源，快速及時的發布有關監督結果。

（三）通過媒體來監督并且參與到會計監督機制的構建中。讓輿論介入到會計監督過程中，通過電視、報紙和電臺等傳統媒體，以及網絡，互聯網等新媒體的共同配合，讓廣大人民群眾參與到會計監督當中，切實的加大會計監督的力度。

【參考文獻】

[1]孫鎧.構建和完善上市公司會計監督體系的對策[J].財經縱覽，2013.

[2]宋宇坤.會計監督存在的問題及對策研究[J].經濟研究參考，

2014（59）：100-103

[3]譚曉莉. 企業會計監督存在的問題與治理對策探究[J].商場現代化， 2014（19）：254-255

[4]徐霄.會計監督的健全與完善[J].財政金融，2015（01）：99-100