論“營改增”后建筑業的稅務處理及納稅籌劃

黃子蘭

【摘 要】近年來，隨著社會經濟的飛速發展，我國的財務制度也變得愈發的專業化，“營改增”政策的實施，推進了各行各業的變革，同樣，對建筑行業也帶來了一定的沖擊和影響。建筑行業作為市場經濟的主要支柱，直接關系著當地社會經濟的發展。因此，在進行“營改增”稅收政策后，建筑企業必須要深入的了解“營改增”的內涵，轉變傳統的會計核算模式及財務管理體系，從而合理有效的進行納稅籌劃，提高企業的經濟效益。本文就“營改增”后建筑業的稅務處理及納稅籌劃進行探討。

【關鍵詞】營改增；建筑業；稅務處理；納稅籌劃

建筑行業一直是我國重點關注的產業之一，隨著“營改增”政策的實施，建筑行業受到了較為嚴重的沖擊。由于建筑行業建設周期較長，涉及資金較大，施工環節較為繁雜等特點，在“營改增”背景下，建筑企業首先需要解決稅務處理及納稅籌劃，優化企業內部的財務結構，建立完善的稅務管理體制，從而有效的減少稅收成本，降低納稅的壓力，進而實現建筑企業經濟效益的提升，推動建筑行業的可持續發展。

一、“營改增”的基本含義

“營改增”就是改變納稅人的納稅方式，將所需繳納的營業稅轉變為增值稅，從而減輕納稅人的壓力。 “營改增”的實施，使得營業稅逐步的退出了歷史的舞臺，改善了原本稅收模式中存在的各種問題，如重復征稅等，不僅使納稅人的負擔得到了減輕，同時還有效的促使了我國稅收體系的完善，推進了各個行業的健康發展。

但由于“營改增”實施時間不久，在建筑行業中還沒有形成一套完整的系統，同時加上建筑行業規模較大，涉及到的種類也較為復雜，這就需要進行合理的稅務籌劃來幫助建筑企業有效合理的避稅，從而加強企業資金的利用，幫助建筑行業得到可持續的健康發展。

二、“營改增”后建筑行業的稅務處理難點

1、進項稅額抵扣的困難性

在建筑施工過程中，一些施工材料都是就地取材，從而無法取得增值稅發票，進而無法進行抵扣，這就無形中增加了建筑企業的負擔。而其在施工中，“甲供材料”的現象普遍存在，這也使得乙方無法獲得發票。這些都增加了進項稅額抵扣的困難。

2、確定納稅義務時間

建筑行業由于施工時間較長，因此，首先就需要明確納稅義務的時間。在實際施工中我們不難發現，在發生了納稅義務的時間后，建筑企業就需要按照合同中要求的期限進行納稅，這無疑增加了建筑企業的稅務風險。

3、確定納稅地點

在傳統的營業稅納稅時，納稅人需要到當地主管稅務機關進行申報，但在營改增后，卻給納稅帶來了一定的困難。建筑企業需在勞務地預繳部分稅款，在施工完成后在回主管稅務機關繳納剩余的稅款，進而確定了納稅地點。

4、需要調整納稅期限

由于建筑行業施工周期長，資金金額較大，結款周期也較長，所以如果納稅期限很短的話，就會增加企業的資金壓力，進而影響正常的施工，因此，需要根據實際的情況調整納稅期限。

三、“營改增”后建筑業的納稅籌劃

1、全員學習“營改增”政策

在“營改增”實施后，減輕了建筑企業的交稅壓力，但也對建筑企業造成了一定的困擾，因此，全員深入的學習“營改增”的政策尤為重要。建筑企業要積極地組織企業高管層、項目經理、財務人員及成本控制人員等進行從上至下貫穿式培訓，深入的學習“營改增”的相關知識，及時掌握有關政策信息，提升自身的業務能力，適應全新的納稅體系，倒逼企業內部管理體系的提升。同時，樹立財務人員端正的工作態度和良好的職業道德，真正的做到與時俱進，及時的了解國家的政策，將其靈活的應用到稅務籌劃之中。

2、稅務籌劃前置

建筑企業可在項目投標及簽訂合同時結合項目成本預算，提前進行稅務籌劃。稅收籌劃前置于項目投標及簽訂合同時，根據項目的成本構成情況，可供企業適時的選擇是否有條件選擇按簡易征收納稅（清包工或者甲供材）；亦可通過稅收籌劃前置測算數據，根據項目的資金狀況、付款節點及抵扣納稅節點，找到平衡點，供項目選擇在何時購買何種材料或機械等可使企業實現推遲繳納稅款，在一定程度上緩解企業的資金壓力。

3、根據各地區域政策進行適合的稅收籌劃

根據建筑業流動性強，輻射范圍廣的特點，企業可根據各地區域的各項稅收優惠政策，積極籌劃，爭取各項稅收減免。如設立分子公司。

4、選擇適合的供應商，建立合格供應商名錄

“營改增”后，需要進行進項稅額抵扣，選擇適合的供應商尤為重要。企業應對供應商進行審查評估，建立合格供應商名錄，達到提高企業取得進項發票的稅額及降低企業的稅務風險的目的。對于一般征收項目，應測算一般納稅人及小規模納稅人取得材料成本，做出權衡，進行納稅籌劃方案制定及選擇。在同等價格條件下應優先選擇一般納稅人作為供應商，可以取得增值稅專用發票，進而進行稅額抵扣，如選擇的是小規模納稅人，則可要求其到稅務局代開增值稅專用發票，也可抵扣3%的進項稅額。由此可見，選擇適合的供應商，可降低企業的稅負。

5、選擇恰當的分包方

由于建筑業專業化施工的要求，企業通常會對某項專業化工程實行分包，如水電分包、幕墻分包、土方分包等，企業應充分利用分包方的差額納稅實現稅負降低。各專業分包單位將開具9%的增值稅專用發票，對于材料部分可以取得13%的發票，這就有4%的稅差將損失，企業則可以選擇清包工方式進行分包；而對于部分專業分包工程，如材料部分只能取得3%的發票，則可選擇包工包料的方式進行分包，從而取得更多的進項稅額。

四、結語

總之，隨著社會經濟的快速發展，在“營改增”實施后，建筑企業迎來了全新的機遇和挑戰，這就需要建筑企業加強對“營改增”政策的學習，提前做好稅收籌劃，進而適應當前時代發展的需求，促進建筑企業的可持續發展。

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