白酒企業消費稅稅收籌劃研究

周婷婷

【摘 要】消費稅是以特定消費品和特定銷售行為為課稅對象所征收的一種稅，是白酒企業重要的稅費之一，根據目前的消費稅稅收政策，白酒企業的消費稅占稅收支出總額的50%左右，稅負壓力大。所以對于白酒企業來說，很有必要開展消費稅稅收籌劃，適當降低稅負，提高企業的經濟效益。本文主要結合消費稅相關稅收政策，從納稅人、計稅依據、稅率和納稅義務發生時間四個方面，研究白酒企業消費稅稅收籌劃的基本方式。

【關鍵詞】稅收籌劃；消費稅；白酒企業

一、稅收籌劃及消費稅概述

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在稅法允許的范圍內，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳納和遞延繳納稅款，并降低稅收風險，最終實現企業價值最大化目的的一系列謀劃活動。

（二）消費稅

1.消費稅含義、作用及特點

消費稅是以特定消費品和特定銷售行為為課稅對象所征收的一種稅，其目的是調整產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。

消費稅主要有以下幾個特點：消費稅是價內稅，是價格的組成部分；征收環節具有單一性；費稅稅收負擔轉嫁性，最終都轉嫁到消費者身上。

2.消費稅的納稅人

在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

3.消費稅應納稅額的計算

根據《消費稅暫行條例》的規定，消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額的復合計稅辦法計算應納稅額。

二、白酒行業概述及其消費稅籌劃必要性

（一）行業概述

白酒行業在我國歷史悠久，早在西漢始元六年（西元前81年）就開始征酒稅，從古至今都是國家的重要稅收來源。截至2018年，我國白酒行業的市場規模超過6000億人民幣，生產企業約有2萬多家，而上規模的企業卻僅有1500余家。在行業發展上，白酒企業多被國家采取限制發展政策，從其較高的稅負就能看出。

（二）籌劃必要性

根據《消費稅暫行條例》的規定，白酒實行從價定率和從量定額相結合的符合計征辦法征收消費稅，其比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克（或者500毫升）。消費稅占稅收支出總額的50%左右，稅負壓力大，很有必要通過稅收籌劃來適當降低稅負，提高企業的經濟效益。并且根據消費稅是單一環節征稅，是價內稅的特點，也為籌劃提供了空間。（白酒消費稅應納稅額=銷售額*20%+銷售數量*0.5）

三、具體籌劃方案及其籌劃依據

（一）納稅人的籌劃

1.籌劃要點

通過合并使原來的銷售環節轉變為企業內部的原材料轉讓，減少或遞延納稅。

2.相關政策及具體籌劃

財稅[2001]84號文第五條規定：停止執行外購或委托加工已稅酒和酒精生產的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調香、調味以及外購散裝白酒裝瓶出售等）外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策。（酒精消費稅在2014年12月1日起取消。）

該政策說明目前白酒企業外購或委托加工已稅的白酒進行連續生產白酒時，已繳納的消費稅不能抵扣，那么就會承擔外購或委托加工部分的消費稅。針對這一點，如果某白酒企業存在該種情況，在實力允許的情況下，可以合并外購或委托加工方，這樣原來的銷售環節就轉變為企業內部的連續生產環節，消費稅只在最終銷售環節才繳納，直接省去上游環節的消費稅稅負。

3.籌劃效果

假設甲白酒企業，委托乙企業加工生產白酒10噸，用于繼續生產白酒，乙代收代繳稅款10萬元，甲企業最后以60萬元10噸全部出售。

（1）未合并委托加工方需要繳納的消費稅：

10+10*1 000 000/500*0.5/10 000=24（萬元）

（2）合并委托加工方后需要繳納的消費稅：

60*20%+10*1 000 000/500*0.5/10 000=13（萬元）

（3）稅負差異：

24-13=11（萬元）

可以看出合并后稅負大額下降，委托加工白酒用于連續部分就是其節約的部分，對于大型上市白酒企業，都有完整的生產線，所以一些中小白酒企業可以運用這一籌劃方法，通過合并使原來的銷售環節轉變為企業內部原材料轉讓環節，降低稅負，帶來共贏。（外購情況也同理）

（二）計稅依據的籌劃

1.籌劃要點

設立獨立核算的經銷部門，將計稅環節向前推移，把一部價值剔除在計稅依據之外。

2.相關政策及具體籌劃

《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）》第二條 白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。

根據《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發【1995】192號）規定：“三、關于酒類產品包裝物的征稅問題：從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。”

對于白酒企業來說，除了白酒本身的品質外，其特殊的液體形態以及消費者的需求，包裝物也很重要，也是白酒價值的一部分，根據上述法規，白酒包裝物的押金是要計入銷售額征稅的。

由于消費稅的征收環節具有單一性，白酒的消費稅只需要在最終生產出廠環節繳納，所以可以設立獨立的銷售公司，將部分價值剔除在計稅依據之外，降低計稅基礎。將生產與銷售拆分后，以下兩個方面都能降低計稅基礎：第一，生產公司銷售白酒給銷售公司時，以盡量低但不低于銷售公司對外售價的70%為銷售價格；第二，先銷售后包裝。