全覆蓋背景下國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同機制研究

●李美芳 陳 菡 陳少華

一、引言

2014年10月國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于加強審計工作的意見》、2015年12月中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳印發(fā)的 《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》與《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》、2017年3月中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳印發(fā)的 《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》以及2018年初召開的全國審計工作會議都對實行審計全覆蓋提出了明確的要求。2018年5月23日，習(xí)近平總書記在主持召開中央審計委員會第一次會議時更是強調(diào) “要落實黨中央對審計工作的部署要求，加強全國審計工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用”。由此可見，實行國家審計全覆蓋已刻不容緩。

全覆蓋背景下的國家審計，審計監(jiān)督的范圍進一步拓寬，被審計的對象更加復(fù)雜，審計項目數(shù)量激增，審計組織和人員面臨的審計責(zé)任和審計風(fēng)險進一步加大，對審計質(zhì)量提出的要求也更高。但一直以來，國家審計面臨工作人員少、專業(yè)技術(shù)水平不高、審計時間短、審計任務(wù)重等種種困難和問題，無法全面滿足審計全覆蓋的要求。因此，如何優(yōu)化整合與科學(xué)配置審計資源、實現(xiàn)全覆蓋審計目標是目前國家審計迫切需要解決的重點難點問題。

國家審計和內(nèi)部審計，其最終的審計目標都是服務(wù)于國家從嚴治黨、進一步完善國家治理體系和提升國家治理能力的現(xiàn)代化。2018年審計署簽署了第11號令 《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，強化了內(nèi)部審計的定位與職能，作為國家審計職能在組織內(nèi)部的延伸，內(nèi)部審計的力量和成果，可以為國家審計提供借鑒。構(gòu)建國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同機制，創(chuàng)新國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同模式，是實現(xiàn)審計全覆蓋的一條行之有效的解決途徑。它既可以克服審計任務(wù)與審計資源之間的矛盾，滿足審計全覆蓋的現(xiàn)實需要，亦能實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計的優(yōu)勢互補，提升審計效果和審計能力，有效發(fā)揮審計協(xié)同的倍增效應(yīng)或擴大效應(yīng)，實現(xiàn)審計效果最大化的目標。

二、文獻綜述

關(guān)于國家審計與內(nèi)部審計的關(guān)系，國內(nèi)外學(xué)者進行了較為充分的研究。世界審計組織（INTO-SAI）指出最高審計機關(guān)和內(nèi)部審計關(guān)系緊密，內(nèi)部審計的結(jié)果應(yīng)當向最高審計機關(guān)提交，最高審計機關(guān)應(yīng)當有效利用內(nèi)部審計的結(jié)果。我國審計署在1995年提出，國家審計、民間審計可以參考經(jīng)過測評的內(nèi)部審計的工作成果。Felix等（1998）認為，因為內(nèi)部審計與外部審計的作用不同，兩者可以相互協(xié)作，擴大審計覆蓋范圍，提高審計效率和效果。 Gramling（1999）、 Schneider（2012）、張文慧（2010）等學(xué)者都認為外部審計可以利用有效的內(nèi)部審計的成果，這樣會提高審計效率，降低審計費用，優(yōu)化審計人員配置。Bame-Aldred等（2013）通過實證研究得出結(jié)論，外部審計對內(nèi)部審計的依賴受訴訟風(fēng)險、審計效率、審計質(zhì)量的影響。 Asiedu和 Deffor（2017）利用 SEM 模型分析內(nèi)部審計與腐敗之間的關(guān)系，認為有效的內(nèi)部審計能夠幫助外部審計揭示和打擊腐敗，但同時國家審計對內(nèi)部審計的監(jiān)督需進一步加強。

關(guān)于國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制問題，國內(nèi)學(xué)者也從不同的角度進行探討。王會金（2013）從審計要素的組成來探討政府審計管理協(xié)同的內(nèi)容、類型和組織方式。叢秋實等（2014）提出國家審計應(yīng)與政府有關(guān)部門、企業(yè)和社會組織以知識協(xié)同為核心，運用云審計技術(shù)，共享審計資源，實現(xiàn)技術(shù)、組織與制度等要素的協(xié)同，優(yōu)化審計流程。王楊（2015）基于調(diào)查問卷及實地訪談結(jié)果，提出利用企業(yè)內(nèi)部審計路徑，構(gòu)建政府審計與國資監(jiān)督協(xié)同機制。和秀星等（2015）利用國際視野的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，結(jié)合實行審計全覆蓋目標，提出國家審計提高審計效率必然要利用內(nèi)部審計資源，從而促進資源整合，增強資源協(xié)同效果。王會金和馬修林（2017）指出政府審計治理要想更好地發(fā)揮效應(yīng)，應(yīng)盡可能地充分整合、利用各方資源。

綜上所述，關(guān)于國家審計和內(nèi)部審計關(guān)系的研究，國內(nèi)外學(xué)者主要從兩者之間的關(guān)系、作用展開。關(guān)于兩者之間協(xié)同發(fā)展的研究，國外學(xué)者的研究文獻比較少，國內(nèi)學(xué)者的研究主要集中在中央提出實現(xiàn)審計全覆蓋目標之后（近三年）。本文以國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同機制為研究重點，借鑒系統(tǒng)論、協(xié)同論和免疫系統(tǒng)論的理論思想，探討國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同的基本原理，構(gòu)建國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制的框架，以期對今后國家審計和內(nèi)部審計協(xié)同機制的實踐推行起到一定的指導(dǎo)作用。

三、國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機理

（一）國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同的理論基石

審計系統(tǒng)是由相互影響、相互作用和相互依賴的各審計組成部分構(gòu)建的體系，按審計主體可分成國家審計、內(nèi)部審計和社會審計等子系統(tǒng)。系統(tǒng)論認為，系統(tǒng)是由許多相互關(guān)聯(lián)、相互作用的要素組成的，本身具有整體功能，且?guī)讉€系統(tǒng)可聯(lián)合成更大的系統(tǒng)，使整體功能大于各個部分的功能之和。由于構(gòu)成系統(tǒng)的各審計子系統(tǒng)職能側(cè)重點有很大差異，審計職能的整體提升，需要有效協(xié)同各子系統(tǒng)的功能。為此，基于系統(tǒng)論的理論認識，需要通過構(gòu)建有效的聯(lián)結(jié)機制將內(nèi)部子系統(tǒng)的分散功能轉(zhuǎn)化為審計系統(tǒng)整體的功能。

審計系統(tǒng)本身就是非常復(fù)雜的管理系統(tǒng)，其復(fù)雜表現(xiàn)在組織架構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)外部環(huán)境的影響以及人員的組成等方面。審計系統(tǒng)是由多個次級要素組成的，它們的層次、屬性在內(nèi)部呈現(xiàn)的是非線性特征；審計體系的開放性使得這些要素不斷地接受各種信息資源，經(jīng)過加工整理后，將無序的行為變?yōu)橛行虻慕Y(jié)果，協(xié)同效應(yīng)得以體現(xiàn)出來，最終可以獨立客觀地向國家或組織治理層及時報告審計結(jié)果信息。協(xié)同論認為，系統(tǒng)由無序轉(zhuǎn)化成有序狀態(tài)的關(guān)鍵是各系統(tǒng)內(nèi)部的子系統(tǒng)通過非線性的相互作用而產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，各子系統(tǒng)的協(xié)同效應(yīng)最終放大到整個系統(tǒng)，使系統(tǒng)的時間結(jié)構(gòu)、空間結(jié)構(gòu)更加有序。

現(xiàn)代國家審計的本質(zhì)，就是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)，它將傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價和鑒證職能的作用進一步拓展，上升到預(yù)防、揭示和抵御的高度。而國家審計與內(nèi)部審計的有效協(xié)同，使得審計系統(tǒng)的免疫效應(yīng)進一步放大，從而能夠盡早識別社會經(jīng)濟系統(tǒng)中存在的有害物質(zhì)所帶來的風(fēng)險，有效揭示有害物質(zhì)侵蝕帶來的危害，并且運用各種社會資源、政治資源等去及時消除有害物質(zhì)，使得國家的其他系統(tǒng)能夠健康運行，確保國家經(jīng)濟能夠健康、安全、平穩(wěn)地持續(xù)發(fā)展。

（二）國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制的整體框架

建立國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同機制，可以有效提升兩大審計系統(tǒng)協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌的能力，明確各自的審計角色和職能，確定審計范圍，優(yōu)化審計資源配置，形成分工明確、各司其職的協(xié)調(diào)機制，擴大審計覆蓋面，避免重復(fù)審計現(xiàn)象的出現(xiàn)。根據(jù)免疫系統(tǒng)論，國家審計職能已經(jīng)擴展到預(yù)防、揭示和防御等方面。國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制運行過程中，應(yīng)與時俱進，創(chuàng)新審計模式（如風(fēng)險清單督導(dǎo)模式、行政指令模式、聯(lián)合審計模式等）。通過創(chuàng)新審計模式，實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計在審計過程中的統(tǒng)籌安排、監(jiān)督指導(dǎo)，防止重量不重質(zhì)、應(yīng)付審計的不利局面的出現(xiàn)，從而提高審計質(zhì)量，增強審計效果?；谏鲜隼碚摲治?，本文認為，構(gòu)建國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同框架，需要以審計目標為起點，通過有效的協(xié)同形成機制、協(xié)同運行機制、協(xié)同監(jiān)督機制和協(xié)同保障機制，推動國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同運行。

國家審計與內(nèi)部審計之間的協(xié)同，首先是觀念上的協(xié)同，即符合共同的審計目標。實現(xiàn)審計全覆蓋目標，是國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制形成的起點。在審計協(xié)同機制形成的基礎(chǔ)上，國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同能夠有序運行，即審計協(xié)同運行機制生成，它是國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同過程中最重要的部分，貫穿于審計工作始終，是將觀念上的協(xié)同機制轉(zhuǎn)換為可操作的協(xié)同過程，具有十分重要的現(xiàn)實意義。協(xié)同保障機制是在政策法規(guī)、領(lǐng)導(dǎo)組織、全員參與等多種措施的保障下，確保國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制有效運行。審計協(xié)同監(jiān)督機制是國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制運行質(zhì)量和協(xié)同目標實現(xiàn)的有力保證，它貫穿于審計協(xié)同機制形成、運行的始終。這四類協(xié)同機制形成有機整體，在實現(xiàn)審計總目標的前提下，相互影響，相互作用，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。其表現(xiàn)形式如圖1所示：

圖1 國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制整體框架

四、國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制的具體思路

建立國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制（如圖2所示），將有限的審計資源進行整合，形成審計工作“一盤棋”格局，從審計主體、審計制度、審計項目、審計方式、審計成果運用、審計人員素質(zhì)提升等方面進行協(xié)同，有助于提高審計效率，進一步推進審計全覆蓋目標的實現(xiàn)。

圖2國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制的具體思路

（一）審計協(xié)同形成機制

市縣級國家審計作為基層審計，處于審計第一線，面臨的最主要問題是審計任務(wù)重、審計資源匱乏、審計力量不足；部門、單位內(nèi)部審計也面臨同樣問題。實現(xiàn)審計全覆蓋目標，對現(xiàn)有國家審計機關(guān)而言無疑是巨大的挑戰(zhàn)。因此，圍繞“全覆蓋”的審計目標，需要從審計主體、審計制度上構(gòu)建國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同形成機制。

1、確定國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同主體。國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計組織是審計協(xié)同機制實施的主體，此外，行政或行業(yè)主管部門也是構(gòu)建國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制的主要力量。在審計協(xié)同過程中，需要區(qū)分各主體的責(zé)任，提高審計協(xié)同工作的系統(tǒng)性、聯(lián)動性。國家審計在協(xié)同機制中處于主導(dǎo)地位，審計過程需進一步突出國家審計重點，提升國家審計工作層次，拓展國家審計新職能，充分發(fā)揮國家審計在國家治理中的基石和重要保障作用，對內(nèi)部審計進行更深層次的監(jiān)督指導(dǎo)，推進內(nèi)部審計工作更加廣泛、有效地開展。部門、單位內(nèi)部審計應(yīng)主動融入到審計全覆蓋的審計協(xié)同機制中，根據(jù)國家審計職能定位的需要，配合國家審計承擔(dān)相應(yīng)的審計任務(wù)，完成國家審計退出來的審計工作，加強外包業(yè)務(wù)的過程控制和后續(xù)評價，提高審計質(zhì)量。行政、行業(yè)主管部門在國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制運行中，應(yīng)進一步加強對部門、單位內(nèi)部審計的監(jiān)督、指導(dǎo)，建立對所屬單位、部門內(nèi)審工作的管理、指導(dǎo)和考核機制，加強與國家審計的溝通協(xié)調(diào)。

2、建立國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同制度。建立健全內(nèi)部審計制度，形成制度上的相互支持與銜接。審計署2018年發(fā)布的第11號令，為推動內(nèi)部審計的發(fā)展提供了良好的契機，有利于增加審計力量，形成國家審計與內(nèi)部審計的監(jiān)督合力。但是，在具體應(yīng)用上還需要被審計對象即各協(xié)同單位根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，完善本單位內(nèi)部審計制度，設(shè)置專門負責(zé)內(nèi)部審計的機構(gòu)，配備專職審計人員，規(guī)范內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計應(yīng)當在本單位黨組織、主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下獨立開展，對其負責(zé)并向其報告工作。

（二）審計協(xié)同運行機制

在審計協(xié)同運行上，通過建立風(fēng)險清單督導(dǎo)制度、審計計劃統(tǒng)籌制度、項目協(xié)同審計機制和審計成果運用機制，推動國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同運行。

1、建立風(fēng)險清單督導(dǎo)制度。該制度是我國某省審計廳在審計過程中總結(jié)出來的工作經(jīng)驗，即利用歷年審計積累的項目審計成果資源，按行業(yè)或領(lǐng)域進行梳理，將發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，編制成風(fēng)險負面清單，明確告知被審計單位清單內(nèi)容為今后國家審計對該行業(yè)或領(lǐng)域?qū)徲嫷闹攸c，督促指導(dǎo)其內(nèi)部審計按清單內(nèi)容加強自我監(jiān)管的一種開放式審計工作機制。在協(xié)同過程中，國家審計機關(guān)可以進一步整合內(nèi)部審計資源，將對清單中列舉的典型性、普遍性、傾向性問題的監(jiān)督職能有效轉(zhuǎn)移給內(nèi)部審計履行，實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計重新分工、形成合力，解決國家審計任務(wù)繁重與力量不足的矛盾，實現(xiàn)審計全覆蓋。

2、建立審計計劃統(tǒng)籌制度。為完成審計全覆蓋的目標，在審計協(xié)同之初，就要對審計全覆蓋周期內(nèi)的協(xié)同審計對象和審計項目進行摸底統(tǒng)計，按照“全覆蓋、突重點、細統(tǒng)籌”的原則，建立審計計劃統(tǒng)籌制度。各級審計機關(guān)按照審計全覆蓋的要求，制定審計中長期規(guī)劃，加強審計項目計劃統(tǒng)籌。國家審計機關(guān)在年度審計計劃確定后及時向各協(xié)同單位通報有關(guān)審計計劃，各協(xié)同單位在每年確定年度內(nèi)部審計計劃后報國家審計機關(guān)備案。審計協(xié)同領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)實施審計項目計劃統(tǒng)籌管理，有效配置國家審計和內(nèi)部審計資源，發(fā)揮國家審計和內(nèi)部審計優(yōu)勢，做到科學(xué)配置、協(xié)同運行、統(tǒng)籌兼顧、合理分工、提高實效，有效避免國家審計項目與內(nèi)部審計項目的重復(fù)，避免對同一監(jiān)管對象實施重復(fù)審查，從而提高審計效率。

3、建立項目協(xié)同審計機制。國家審計機關(guān)和被審計單位在實施具體審計項目過程中，應(yīng)合理分工，積極開展協(xié)同審計。各協(xié)同單位按內(nèi)部審計計劃進行審計時，國家審計機關(guān)加強對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，組織業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，采取靈活多樣的審計形式。國家審計機關(guān)在獨立實施審計時，可以采取聯(lián)合審計方式或者內(nèi)審人員參與國家審計項目方式，與各單位實施協(xié)同審計。對有的涉及范圍廣、時間緊的同步性國家審計項目，可以要求內(nèi)審人員分級參審，如近幾年的“兩公”審計；對有的同行業(yè)、下級單位接受國家審計的項目，可以抽調(diào)有關(guān)內(nèi)審人員參審、協(xié)審；對有些國家審計項目，可積極嘗試從內(nèi)審人員專家?guī)熘谐檎{(diào)人員參審、協(xié)審。另外，還可以利用交叉審計、合理購買社會中介服務(wù)等方式進行協(xié)同審計。

4、建立審計成果運用機制。國家審計機關(guān)進行審計時，對內(nèi)部審計自查自糾的問題，一般不作問題反映，不給主要領(lǐng)導(dǎo)定責(zé)；如果發(fā)現(xiàn)是風(fēng)險清單所列舉的問題，一般應(yīng)認定責(zé)任；各單位未按規(guī)定開展內(nèi)部審計，又存在較多問題，其審計結(jié)果評價作降檔處理。同時將審計結(jié)果和審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況納入被審計單位相關(guān)考核范圍，作為單位和主要領(lǐng)導(dǎo)考核的重要依據(jù)。國家審計機關(guān)對各協(xié)同單位內(nèi)部審計工作的有效性進行評估，將其作為確定審計機關(guān)對該單位實施審計全覆蓋所要求審計頻次的主要依據(jù)。對內(nèi)部制度健全有效、內(nèi)部審計工作基礎(chǔ)好、成效大的單位，國家審計可以在審核內(nèi)部審計有關(guān)證據(jù)基礎(chǔ)上，加強對內(nèi)部審計成果的利用，減少重復(fù)性工作。

（三）審計協(xié)同保障機制

為了推動國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制發(fā)揮最大效應(yīng)，需要從組織領(lǐng)導(dǎo)、人員聯(lián)動、信息技術(shù)共享等方面建立審計協(xié)同保障機制。

1、加強組織領(lǐng)導(dǎo)。各協(xié)同單位需強化組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全內(nèi)部審計制度，推進與國家審計的協(xié)同。國家審計機關(guān)應(yīng)指導(dǎo)地方內(nèi)部審計協(xié)會采取多種方式加強與各單位內(nèi)部審計機構(gòu)的聯(lián)系，強化審計方式指導(dǎo)，充分利用內(nèi)部審計協(xié)會平臺，加大對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度，進一步提升內(nèi)部審計能力。

2、人才聯(lián)動和能力聯(lián)升。通過建立內(nèi)審人員人才庫，探索建立內(nèi)部審計人員參與國家審計項目的相關(guān)機制，積極鼓勵內(nèi)審人員參審國家審計項目；建立從優(yōu)秀內(nèi)審人員中選調(diào)部分國家審計人員的機制，促進人才流動。依托國家審計師資，加強內(nèi)審人員培訓(xùn)；憑借行業(yè)內(nèi)審專業(yè)知識，提升國家審計人員專業(yè)業(yè)務(wù)水平；以審代訓(xùn)，在國家審計項目實踐中帶教培養(yǎng)內(nèi)審人員。

3、信息技術(shù)聯(lián)享。國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同需要以互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代通訊技術(shù)為依托，利用大數(shù)據(jù)信息實施審計。國家審計層面應(yīng)成立大數(shù)據(jù)審計中心，以非現(xiàn)場審計方式為主，對審計對象的相關(guān)資料進行大數(shù)據(jù)集中采集、分析；而內(nèi)部審計以現(xiàn)場審計為主，對非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的疑問、線索進行取證、排查、核實，對被審計單位提供的會議記錄、決議、通知、文件以及內(nèi)部控制手冊等數(shù)據(jù)進行審核；最終由國家審計機關(guān)根據(jù)各內(nèi)部審計部門提供的審計證據(jù)進行審核，匯總得出審計結(jié)果。目前我國國家審計在大數(shù)據(jù)審計方面取得了成效，形成了一些成果，但內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)審計方面推進速度緩慢。因此可以將國家審計大數(shù)據(jù)信息逐步推廣應(yīng)用于內(nèi)部審計，提高其審計信息化水平；將銀行等系統(tǒng)的內(nèi)審大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于國家審計，提高審計效率。同時，各級審計機關(guān)應(yīng)多組織大審計項目，以此為平臺，通過大數(shù)據(jù)審計實戰(zhàn)，促使內(nèi)部審計人員計算機審計水平不斷提高，推進大數(shù)據(jù)審計全面發(fā)展。

（四）審計協(xié)同監(jiān)督機制

1、建立內(nèi)部審計結(jié)果報送（通報）制度。各協(xié)同單位每年年底向國家審計機關(guān)、行業(yè)主管部門報送內(nèi)部審計工作總結(jié)，作為對內(nèi)部審計工作考評的主要依據(jù)。國家審計機關(guān)定期向行業(yè)主管部門、被審計單位反饋在審計中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，以便各單位在內(nèi)部審計中加以關(guān)注和重視。國家審計在延伸審計基層被審計單位時，可以在審核內(nèi)部審計有關(guān)證據(jù)基礎(chǔ)上，加大內(nèi)部審計成果利用，對在內(nèi)部審計中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計報告中反映，這樣既可以樹立內(nèi)部審計在基層被審計單位中的權(quán)威，又有利于統(tǒng)籌安排審計資源，減少重復(fù)勞動。

2、建立整改聯(lián)督機制，提高審計協(xié)同工作質(zhì)量。建立整改聯(lián)督機制是國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同運行過程中提高審計協(xié)同工作質(zhì)量的有效監(jiān)督路徑。在審計協(xié)同過程中，參與協(xié)同的審計機關(guān)、被審計單位內(nèi)部審計人員素質(zhì)、廉潔水平和業(yè)務(wù)能力的高低都會影響審計協(xié)同工作質(zhì)量。審計機關(guān)與內(nèi)部審計組織需要建立問題整改聯(lián)合監(jiān)督制度，將審計協(xié)同管理納入規(guī)范化、法制化管理渠道。同時，加強對審計過程的質(zhì)量控制，讓質(zhì)量控制滲透到審計協(xié)同的各個層次，對各參審單位參與的項目、投入的力量、審計的質(zhì)量、審計紀律執(zhí)行、審計效果等必要資料數(shù)據(jù)進行管理。審計機關(guān)對協(xié)同審計項目的質(zhì)量進行定期或不定期抽查、復(fù)核、評估，從而形成完備的質(zhì)量評估體系，將審計協(xié)同項目的評價結(jié)果在相關(guān)范圍進行公開。同時，國家審計中被審計單位查出的審計問題的整改工作應(yīng)由該單位或其上級主管部門內(nèi)審機構(gòu)共同負責(zé)；內(nèi)部審計反映問題的整改情況在國家審計該單位時列入審計內(nèi)容。

五、總結(jié)與建議

國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同，并不是將兩者進行簡單相加，它需要構(gòu)建全面有效的協(xié)同機制，從協(xié)同主體的選擇、協(xié)同形成機制、協(xié)同運行機制、協(xié)同保障機制以及協(xié)同監(jiān)督約束機制等方面共同協(xié)作，進行有效聯(lián)動，發(fā)揮協(xié)同的最大效應(yīng)。另外，國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同過程中，由于雙方所處的經(jīng)濟環(huán)境、適用的法規(guī)制度、企業(yè)組織文化和管理理念的不同、信息不對稱、審計人員素質(zhì)的高低不同以及職業(yè)道德的缺乏等，都會使審計協(xié)同效果的發(fā)揮面臨許多不確定因素；審計協(xié)同方式的不同，也會產(chǎn)生不同的審計協(xié)同效果。因此，在審計協(xié)同時，國家審計還應(yīng)在審計協(xié)同的風(fēng)險評估和質(zhì)量控制上進行利弊權(quán)衡，科學(xué)謀劃，及時降低、規(guī)避和化解協(xié)同風(fēng)險?！?/p>