外協(xié)業(yè)務(wù)管理和審計

賁慶玲

【摘 要】隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，外協(xié)業(yè)務(wù)多存在于制造業(yè)企業(yè)，加強(qiáng)外協(xié)業(yè)務(wù)的管理會減少企業(yè)設(shè)備、場地等資本的占用，縮短工期，提高質(zhì)量，內(nèi)部審計是促進(jìn)企業(yè)外協(xié)業(yè)務(wù)管理提升的“助推劑”。

【關(guān)鍵詞】外協(xié)業(yè)務(wù)；外協(xié)；管理；審計

作為生產(chǎn)制造企業(yè)運(yùn)營的一個重要工作，外協(xié)管理在當(dāng)今企業(yè)發(fā)展中的作用有了更加明顯的體現(xiàn)，想要使外協(xié)管理的價值和作用最大化，就必須對外協(xié)管理的幾個重要因素有明確的了解，對此有著深刻的認(rèn)識，就企業(yè)生產(chǎn)外協(xié)管理中的幾個重點(diǎn)工作，做了深入的分析和探討。

一、分析研究影響外協(xié)管理水平的因素

按照因果關(guān)系，分析影響外協(xié)管理水平的因素不外乎有人、設(shè)備、材料、方法、環(huán)境五大因素。

1.人。人是最重要的因素，人的素質(zhì)、水平的高低直接影響外協(xié)管理水平，這不是本文重點(diǎn)考慮的問題；

2.設(shè)備、材料。設(shè)備、材料在一定時間段內(nèi)對外協(xié)管理水平的影響變化不大；

3.方法。這里的方法主要是外協(xié)管理所依據(jù)的管理制度，所使用管理方法。方法是否得當(dāng)，執(zhí)行是否到位對外協(xié)管理水平將會產(chǎn)生很大的影響；

4.環(huán)境。這里的環(huán)境包括兩部分：①外協(xié)人員做外協(xié)項(xiàng)目時所處的工作和生活環(huán)境；②外協(xié)管理人員的工作和生活環(huán)境。這兩部分都直接影響外協(xié)管理水平，并相互作用，彼此影響，但管理人員的工作和生活環(huán)境在一段時間內(nèi)保持相對穩(wěn)定。由上分析得出，我們應(yīng)該把外協(xié)管理所依據(jù)的管理制度、所使用的管理方法和外協(xié)人員做外協(xié)項(xiàng)目所處的工作、生活環(huán)境作為主要問題來研究分析，制定出對策，提高外協(xié)管理水平。

二、外協(xié)業(yè)務(wù)的審計重點(diǎn)及方法

內(nèi)部審計的目的是查錯防弊，提高管理水平。結(jié)合外協(xié)業(yè)務(wù)管理過程的控制點(diǎn)，審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注兩方面。

1.檢查外協(xié)業(yè)務(wù)制度的完善性

要求被審計單位介紹外協(xié)業(yè)務(wù)管理的情況，了解哪些業(yè)務(wù)外協(xié)，通過什么方式管理等，以便更好地理解外協(xié)業(yè)務(wù)管理制度，理解業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。要求被審計單位提供外協(xié)業(yè)務(wù)管理相關(guān)制度，認(rèn)真閱讀制度條款。閱讀的同時，分析與判斷制度中對物資出庫及回收的相關(guān)規(guī)定是否完善，物資回收時是否有檢驗(yàn)要求，是否設(shè)置臺賬等。檢查制度對物資價格的確定是否有具體規(guī)定，什么情況下需要詢比價確定價格，什么情況下需要招投標(biāo)確定價格，什么情況下需要成本加成法確定價格。摘錄或標(biāo)注與控制節(jié)點(diǎn)相關(guān)的重要規(guī)定，作為抽樣檢查的依據(jù)。如果制度存在漏洞或者不完善，摘錄并記錄，作為問題點(diǎn)向被審計單位提出，要求被審計單位修訂補(bǔ)充。

2.抽查外協(xié)業(yè)務(wù)的實(shí)際管理情況是否與制度規(guī)定一致

檢查資料：外協(xié)費(fèi)用明細(xì)賬、出門證、外協(xié)業(yè)務(wù)臺賬、外協(xié)業(yè)務(wù)合同、詢比價或招投標(biāo)記錄。

（1）符合性測試。財務(wù)部門的外協(xié)費(fèi)用明細(xì)賬可以作為測試的抽樣總體。從外協(xié)費(fèi)用明細(xì)賬中抽取幾筆樣本，抽樣時注意不同的供應(yīng)商、不同的業(yè)務(wù)均抽1-2筆，檢查這些樣本自業(yè)務(wù)開始至業(yè)務(wù)結(jié)束是否完全遵循了公司的規(guī)定。①業(yè)務(wù)性質(zhì)檢查。檢查這些抽樣是常規(guī)外協(xié)業(yè)務(wù)還是臨時外協(xié)業(yè)務(wù)。對于常規(guī)外協(xié)業(yè)務(wù)，檢查產(chǎn)品設(shè)計物料清單是否標(biāo)明；對于臨時外協(xié)業(yè)務(wù)，檢查外協(xié)的審批過程是否完善。②出門證檢查。檢查這些抽樣是否有出門證；檢查出門證是否有規(guī)范的簽字：保管簽字出庫、責(zé)任人簽字批準(zhǔn)、提貨人簽字提貨；內(nèi)容是否完整，即部件的描述、數(shù)量、提貨單位信息是否完整。③結(jié)算單檢查。檢查樣本是否有結(jié)算單；核對結(jié)算單的數(shù)量單位是否與出門證一致，回收的數(shù)量是否與出門證一致；檢查物資回收是否有質(zhì)檢人員檢查；檢查結(jié)算單的價格是否與合同一致；檢查合同價格是否與招投標(biāo)詢比價的結(jié)果一致。④外協(xié)業(yè)務(wù)臺賬檢查。檢查樣本的出庫與回收是否在外協(xié)業(yè)務(wù)臺賬中進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)挠涗洝Ｈ绻鲜鰴z查的結(jié)果均符合制度規(guī)定，那么可以判斷該公司的外協(xié)業(yè)務(wù)管理良好，其內(nèi)部控制的有效性可以信任。如果有的樣本在某些控制點(diǎn)的檢查結(jié)果不符合制度規(guī)定，需要針對這些控制點(diǎn)向責(zé)任人詢問產(chǎn)生問題的原因，進(jìn)行進(jìn)一步的檢查，確認(rèn)解釋的合理性，尋找解決問題的方法，向被審計單位提出審計建議。

（2）實(shí)質(zhì)性測試。針對符合性測試中發(fā)現(xiàn)的問題點(diǎn)，擴(kuò)大抽樣范圍，進(jìn)行進(jìn)一步檢查。問題嚴(yán)重且條件允許的情況下，可以對外協(xié)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面檢查。如果審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有外協(xié)臺賬，日常管理中也不核對出門證與結(jié)算單，存在外協(xié)費(fèi)用結(jié)算嫌疑的，可以對某一項(xiàng)或某幾項(xiàng)外協(xié)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面檢查。①要求被審計單位提供與抽樣業(yè)務(wù)相關(guān)的所有出門證與結(jié)算單。核對出門證與結(jié)算單，檢查是否存在沒有出門證但結(jié)算加工費(fèi)的情況，如果有，可能是多結(jié)算的加工費(fèi)，需要被審計單位責(zé)任人對該筆加工費(fèi)進(jìn)行解釋。檢查是否存在有出門證無結(jié)算單的情況，如果有，可能是沒收回的物資，也可能是物資被私自賣出。需要結(jié)合對外協(xié)供應(yīng)商處存放物資的盤點(diǎn)結(jié)果做出判斷。如果有出門證無結(jié)算單的物資名稱與數(shù)量與外協(xié)供應(yīng)商處的庫存一致，則審計結(jié)果正常。如果有出門證無結(jié)算單的物資名稱與數(shù)量與外協(xié)供應(yīng)商處的庫存不一致，需要被審計單位責(zé)任人對差異部分做出解釋，審計人員根據(jù)解釋做出進(jìn)一步的分析判斷。②核對結(jié)算單與財務(wù)外協(xié)費(fèi)用明細(xì)賬。如果財務(wù)外協(xié)費(fèi)用明細(xì)賬的結(jié)算金額大于結(jié)算單的金額，可以判斷存在外協(xié)費(fèi)用多結(jié)算的嫌疑，需要責(zé)任人員進(jìn)一步解釋。如果財務(wù)外協(xié)費(fèi)用明細(xì)賬的結(jié)算金額小于結(jié)算單的金額，進(jìn)一步檢查是否存在外協(xié)費(fèi)用發(fā)票沒入賬，還是有的已回收的外協(xié)業(yè)務(wù)沒有開發(fā)票，如果是這兩種情況，責(zé)任人員應(yīng)能快速清晰地告知結(jié)果。如果不能，說明責(zé)任人員的工作不嚴(yán)謹(jǐn)。如果這些檢查中各方數(shù)據(jù)均能核對一致，只能說明被審計單位管理存在漏洞、存在風(fēng)險，但沒造成實(shí)際損失。如果檢查中確認(rèn)多結(jié)算了加工費(fèi)，實(shí)質(zhì)上就增加了產(chǎn)品成本。

結(jié)語

外協(xié)業(yè)務(wù)的審計工作細(xì)致繁瑣，需要審計人員了解業(yè)務(wù)、熟悉業(yè)務(wù)，才能更好地開展審計，為業(yè)的管理提升提供切實(shí)可行的建議。

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（作者單位：中國電子科技集團(tuán)公司第四十九研究所）