企業收入核算確認之我見

王銳

摘 要：近些年隨著國家經濟的不斷發展，實體企業在國民經濟中發揮了不可磨滅的作用，支撐著整個國家經濟發展以及稅收來源，從港珠澳大橋到復興號高鐵，從國內企業經濟發展再到國際市場的進入，中國企業已成為一種品牌，在世界經濟舞臺上扮演著重要角色，如何將中國企業的這張名片展現給世界，將中國經濟不斷發展壯大，離不開各個企業財務人員的精確核算，離不開財務人員收入成本的精準確認。作為多年從事財務核算的筆者，想再次淺談一下企業收入成本核算確認的問題，與大家共同學習分享。

關鍵詞：財務核算;利潤;收入;成本

收入這個詞是財務核算的基本要素之一，起著重要性作用。在我國，收入分為以下幾種概念，廣義的概念是將企業日?；顒蛹捌渲獾幕顒有纬傻慕洕媪魅刖暈槭杖?狹義的概念則將收入限定在企業日?；顒铀纬傻慕洕婵偭魅?目前現行制度采用的是狹義的收入概念，所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。根據《企業會計準則第14號——收入》規定收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。

自2006年國家頒布《新會計核算準則》，各行業涉及的會計核算辦法有了統一的標準，在此之前各行業有自己的核算辦法，例如建筑業有建筑施工企業會計核算辦法，餐飲業有餐飲業的核算辦法，商貿企業有商貿企業的核算辦法等等。那么，各行業財務確認收入成本核算是怎樣的呢？總結下來有以下幾大分類：

1.銷售商品的收入確認依據。（1）主要風險報酬轉移;（2）主要控制管理權轉移;（3）相關的經濟利益很可能流入企業;（4）收入的金額能夠可靠地計量;（5）相關的已發生或將發生的成本能可靠地計量。

2.勞務收入的確認依據（1）勞務總收入和總成本能夠可靠地計量。勞務總收入一般根據雙方簽訂的合同或協議注明的交易總金額確定。（2）與交易相關的經濟利益能夠流人企業。企業可以從接受勞務方的信譽、以往的經驗以及雙方就結算方式和期限達成的協議等方面進行判斷。（3）勞務的完成程度能夠可靠地確定。

3.讓渡資產使用權收入確認。主要是指的利息收入，金融、租賃類收入。讓渡資產使用權的使用費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）相關的經濟利益很可能流入企業;（2）收入的金額能夠可靠地計量。如果合同或協議規定一次性收取使用費，且不提供后續服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入;提供后續服務的，應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入;如果合同或協議規定分期收取使用費的，應按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

4.建造合同的收入確認。（1）合同總收入能夠可靠計量;（2）與合同相關的經濟利益很可能流入企業;（3）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量;（4）合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。

建造合同具有：（1）建合同金額較大。（2）合同核算期間較長。（3）成本核算要求較高，涉及部門較多。（4）收入、成本核算按照完工百分比法等特點。

建筑行業合同因為有上述特點，所以，筆者著重將建造合同收入成本確認予以分析，因為建造合同不同于上述幾種收入核算，上述合同通常跟款票相結合，然而建造合同財務核算，因為期間較長，收款根據合同約定，可能一年就收一、兩筆款，開票與隨著收款進行，所以，合同在不斷執行，財務收入確認不能因為沒有開票或者收款而不確認，只能通過工程形象進度來予以確認，所以核算收入時一般采用完工百分比法。下面將這種特殊的收入確認方式予以闡述?！镀髽I會計準則第15條——建造合同》中指出，完工百分比法確定合同收入和成本可以選用下列三種方法來確認：

1.累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例。具體計算公式如下：

合同完工進度=累計實際發生的合同成本/合同預計總成本×100%

2.已經完成工作量占合同預計總工作量的比例。計算公式是：

合同完工進度=已經完工的合同工作量/合同預計總工作量×100%

3.已完成合同工作的測量。

收入、成本、毛利的確認。有了上述完工百分比后，收入成本的確認具體如下：

第一，當期確認的合同收入=（合同總收入×完工進度）-以前會計年度累計已確認的收入

第二，當期確認的合同成本=（合同賬面工程施工已累計發生金額-已確認主營成本）

第三，當期確認的合同毛利=（合同總收入-合同預計總成本）×完工進度-開工至今財務賬面累計已累計確認毛利。

建造合同日常核算主要涉及科目。日常成本歸集在“工程施工——合同成本/人工費、材料費、機械費、其他直接費、間接費”。確認成本是根據“工程施工——合同成本”科目累計余額減去已確認主營業務成本后確認當期成本入“主營業務成本”科目，同時，按照完工比例確認當期收入入“主營業務收入”科目，兩者之差借或貸記“工程施工——合同毛利”;根據與甲方開票結算確認“工程結算”、“應收賬款”和“應交銷項稅”，收甲方付款沖開票應收。待工程完工，工程施工一級科目余額與工程結算對沖抵平，至此，項目核算完畢，賬目結清。

那么，上面講述的具體核算在實踐中有何利弊呢，接下來就利弊予以簡述。

完工百分比確認收入成本好處居多，首先，建筑工程作為金額較大核算周期較長的特點，采用完工百分比，可以將工程收入與成本合理的配比，不像其他行業，以開票或者回款來確認收入，因為建筑業開票周期間隔過長，回款頻率較低，不采用完工百分比法就造成工程在不停的開展，收入成本確認卻遲遲不反應，不能保證核算的準確性。