遼寧省自貿(mào)區(qū)財稅政策與國際國內(nèi)差距及對策

姜昕侯 筱琳

摘要：近年來，為提高我國的對外開放水平，增進國際間的交流，拉動我國經(jīng)濟增長，我國提出了建立自由貿(mào)易試驗區(qū)的重要舉措。遼寧省作為我國中央政府設(shè)立的第三批自由貿(mào)易區(qū)之一，身上肩負著促進遼寧本省以及拉動整個東北地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的重任。依托“一帶一路”這一發(fā)展契機，遼寧省自貿(mào)區(qū)在面臨機遇的同時，也要迎接挑戰(zhàn)，不斷地尋找自身和發(fā)展較早且較好的國際和國內(nèi)其他自貿(mào)區(qū)之間在財稅政策上的差距，并且積極尋找對策以此來促進自身的快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：自由貿(mào)易試驗區(qū)? 一帶一路? 財稅政策

一、遼寧省自貿(mào)區(qū)成立背景

隨著我國國際地位的提高和對外開放水平的不斷深入，我國與世界各國在經(jīng)濟政治等各方面都有了更加深入地合作與聯(lián)系，這對我國在經(jīng)濟上的發(fā)展也產(chǎn)生了深遠的影響。經(jīng)濟全球化是當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，但是國際經(jīng)濟發(fā)展中充滿了風(fēng)險和挑戰(zhàn)，在這樣的時代背景下，為了更深一步的推進我國與國際間的經(jīng)濟合作，進一步提高我國貿(mào)易自由化和區(qū)域經(jīng)濟一體化的發(fā)展，我國提出了建立自由貿(mào)易試驗區(qū)這一重要舉措。從2013年上海自貿(mào)區(qū)首先成立至今，我國已先后建立了12個自貿(mào)區(qū)，形成了1+3+7+1的新的開放格局[1]，而遼寧省自貿(mào)區(qū)正是我國中央政府設(shè)立的第三批自由貿(mào)易試驗區(qū)之一。

近年來，東北地區(qū)經(jīng)濟較為落后，發(fā)展速度較為緩慢，因此尋找新的發(fā)展契機就成為了東北地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的重中之重。目前，我國提出了全面振興東北老工業(yè)基地的口號，同時依托“一帶一路”這一良好的發(fā)展契機，遼寧省自貿(mào)區(qū)的建立必然會為遼寧省的經(jīng)濟發(fā)展帶來新的機遇，同時起到拉動整個東北地區(qū)的發(fā)展的關(guān)鍵作用。

二、遼寧省自貿(mào)區(qū)在稅收方面的現(xiàn)狀

遼寧省自貿(mào)區(qū)涵蓋沈陽、大連和營口三個片區(qū)，規(guī)模較大，具有毗鄰韓國、日本、俄羅斯的良好的區(qū)位優(yōu)勢，肩負著提升東北老工業(yè)基地經(jīng)濟發(fā)展水平、對外開放水平和促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的重要使命。雖然遼寧省自貿(mào)區(qū)的相關(guān)財稅制度的建設(shè)在穩(wěn)步推進，但是由于其經(jīng)濟發(fā)展速度較為緩慢，營商環(huán)境有待提高且建立時間較晚等因素，與國內(nèi)如上海、廣東等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)和國外較早建立自貿(mào)區(qū)的地區(qū)相比在財稅等制度的建設(shè)上還存在一定的差距。

遼寧省自貿(mào)區(qū)復(fù)制了上海等自貿(mào)區(qū)形成的一些具有借鑒意義的經(jīng)驗措施，這些措施對推動遼寧自貿(mào)區(qū)的發(fā)展產(chǎn)生了積極影響，但是與此同時遼寧自貿(mào)區(qū)在制定適合本地區(qū)的具有創(chuàng)新意義的財稅制度上缺乏創(chuàng)新性。通過參考遼寧省自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策也能發(fā)現(xiàn)在稅率的設(shè)置方面不夠完善，在納稅服務(wù)、稅收征管等方面還存在一些不足和較大的上升空間。

三、遼寧省自貿(mào)區(qū)與國際其他自貿(mào)區(qū)相比存在的差距

（一）稅收優(yōu)惠力度吸引力不強

遼寧省自貿(mào)區(qū)雖然建立了一套相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，但是稅收優(yōu)惠力度不大。如企業(yè)所得稅，遼寧省自貿(mào)區(qū)雖然對小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和一些國家重點扶持的行業(yè)等在企業(yè)所得稅征收上享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，稅率較低，如對于小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但是參考國際上其他一些自貿(mào)區(qū)在企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策，如印度諾伊達自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)前五年免征企業(yè)所得稅，巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)的企業(yè)所得稅自開始盈利年度起10年之內(nèi)100%減免征收。與其相比較可以發(fā)現(xiàn)在企業(yè)所得稅的征收方面遼寧省自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠力度對于企業(yè)的吸引力度不夠強。

（二）吸引投資者投資建廠的財稅優(yōu)惠方式單一

一個自貿(mào)區(qū)的成功建立及發(fā)展離不開自貿(mào)區(qū)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)的共同努力，因而能否將優(yōu)秀企業(yè)引進自貿(mào)區(qū)就顯得尤為重要。遼寧省自貿(mào)區(qū)對于吸引優(yōu)秀企業(yè)進駐園區(qū)主要依靠降低稅率，稅收減免等手段，方式方法較為單一。與國外相比，如愛爾蘭香農(nóng)自貿(mào)區(qū)就有除單一的稅收減免政策外增加了政府補貼的獨特優(yōu)惠政策。這個政策中規(guī)定了政府對于在自貿(mào)區(qū)內(nèi)投資建廠的外商會給予一定的補助資金，同時對于廠房設(shè)備等提供折舊補貼。除此之外還在就業(yè)、研發(fā)創(chuàng)新和培訓(xùn)等方面向企業(yè)發(fā)放相應(yīng)的補貼[2] 。東北地區(qū)作為我國的老工業(yè)基地，在工業(yè)發(fā)展方面具有一定的優(yōu)勢，而工業(yè)發(fā)展所需的機器、設(shè)備和廠房等如能享受折舊補貼必然對企業(yè)投資入園具有很強的吸引力。除此之外，在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，創(chuàng)新是推動企業(yè)不竭發(fā)展的動力。而創(chuàng)新也是推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的必備條件，這與東北地區(qū)目前的發(fā)展方向也是相契合的，因而通過對企業(yè)的研發(fā)培訓(xùn)等方面的政府補貼支持對于促進自貿(mào)區(qū)的發(fā)展是非常有利的。但是就目前現(xiàn)狀來看，遼寧省自貿(mào)區(qū)還缺少這樣的優(yōu)惠政策。

（三）在稅收政策建立上缺乏創(chuàng)新點

先進的制度管理經(jīng)驗對于一個新的自貿(mào)區(qū)的建立有著非常重要的積極意義，但是由于地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，以及實際環(huán)境的不同，在進行經(jīng)驗復(fù)制的同時必須結(jié)合自身情況，因地制宜的做出相應(yīng)的調(diào)整才能使其更加有利于實現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)。在財稅制度的創(chuàng)新上與國外一些地區(qū)相比有一定差距，以巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)為例，其在稅收方面就進行了創(chuàng)新，雖然針對自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)有很多的減稅措施，但是要想享受這些減稅措施，企業(yè)就必須獲得環(huán)境許可證，同時如果在此后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中有任何破壞生態(tài)，污染環(huán)境的行為產(chǎn)生則會被自貿(mào)區(qū)拒之門外[2]。但是遼寧自貿(mào)區(qū)較為缺乏諸如此類獨具特色的制度創(chuàng)新。

（四）與國外相比稅收優(yōu)惠立法層次較低

我國自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策沒有國家層面的立法予以保障而是通過《總體方案》及國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等發(fā)的規(guī)章和規(guī)范性文件等予以規(guī)定[2]。 遼寧省自貿(mào)區(qū)也不例外，與國外相比，美國、印度等一些國家都是通過立法的法律形式來對稅收優(yōu)惠政策進行規(guī)定，因此執(zhí)行力更強、規(guī)范性更高也較為穩(wěn)定。而遼寧省自貿(mào)區(qū)由于區(qū)內(nèi)的立法層次較低，因而在實際的執(zhí)行過程中就會比較容易出現(xiàn)透明度不高、執(zhí)行力不強、監(jiān)管不到位等情況，甚至有可能與國家基本稅法制度發(fā)生抵觸，這顯然對自貿(mào)區(qū)的發(fā)展是不利的。

四、遼寧省自貿(mào)區(qū)與國內(nèi)其他自貿(mào)區(qū)相比存在的差距

（一）對人才的吸引力不足

人才的引進對于一個地區(qū)的發(fā)展而言有著至關(guān)重要的作用和意義，與上海、廣東、深圳等地相比，遼寧的經(jīng)濟發(fā)展較為落后，缺乏大的經(jīng)濟和金融平臺，因此對國內(nèi)外高端人才的吸引力較弱。除此之外，目前，我國已經(jīng)進行了個人所得稅的改革，個人所得稅的起征點由原來的3500元提高到了5000元，但是遼寧省自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于個人所得稅的優(yōu)惠與其他地區(qū)相比政策較少，且力度較小。例如，深圳前海自貿(mào)區(qū)在人才引進方面就有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，深圳市人民政府通過對符合要求的自2013年1月1日起在深圳前海工作的境外高端、緊缺人才，在繳納個人所得稅時進行一定的財政補貼返還，并對返還額免征個人所得稅的方式來吸引人才[3]，遼寧自貿(mào)區(qū)應(yīng)通過制定相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策加大對人才的吸引。

（二）在稅收征管及納稅服務(wù)方面

目前科技發(fā)展日新月異，與此同時科技發(fā)展也給我們的生活提供了很多便利，上海自貿(mào)區(qū)創(chuàng)新推進互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)，經(jīng)過這幾年的不斷深化發(fā)展，據(jù)上海市稅務(wù)局的統(tǒng)計，已有230余項涉稅事項可在網(wǎng)上辦理，網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳涉稅事項受理比例高達97.6%，電子申報率超過99%[5] 。

廣東省自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)將互聯(lián)網(wǎng)+與自貿(mào)稅易通相結(jié)合出臺了12項創(chuàng)新舉措，除此之外還將互聯(lián)網(wǎng)+與電子發(fā)票相結(jié)合推進了無紙化，降低了成本。這一系列創(chuàng)新舉措的實施極大地提高了工作效率，其高度的信息共享也提高了信息的透明度[6]。目前廣東珠海橫琴自貿(mào)區(qū)注冊企業(yè)突破了5萬家，月均新增注冊企業(yè)接近1200家，有45家世界500強企業(yè)落戶，除此之外，還有超過2600家港澳企業(yè)入駐。這正是得益于稅收便利化創(chuàng)造的良好的營商環(huán)境對這些優(yōu)秀企業(yè)入駐片區(qū)帶來的吸引力[7]。然而與之相比遼寧省自貿(mào)區(qū)在稅收征管及納稅服務(wù)創(chuàng)新方面就存在一定差距，更多的還是借鑒相關(guān)經(jīng)驗，缺乏建立適合本地區(qū)以及創(chuàng)新具有推廣意義的新舉措。

五、遼寧省自貿(mào)區(qū)財稅政策對策建議

（一）加大稅收優(yōu)惠政策力度

為吸引優(yōu)秀企業(yè)和人才向自貿(mào)區(qū)流動就必須制定切實可行的稅收優(yōu)惠政策，對優(yōu)秀企業(yè)的吸引主要可以通過對企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策來實現(xiàn)，除了現(xiàn)有政策中對一些小微企業(yè)、創(chuàng)新型高科技產(chǎn)業(yè)以及國家重點扶持項目企業(yè)的稅收優(yōu)惠外，可以適當(dāng)?shù)慕档投惵剩瑪U大稅收優(yōu)惠范圍，以此來吸引更多企業(yè)在自貿(mào)區(qū)投資建廠。關(guān)于對人才的吸引方面，為促進人才向遼寧自貿(mào)區(qū)的流動，可以將對個人所得稅的減免及補貼做為切入點。增強對人才的吸引力。

（二）加快制度建設(shè)的創(chuàng)新步伐

創(chuàng)新是發(fā)展的不竭動力，遼寧自貿(mào)區(qū)的發(fā)展更是不能離開創(chuàng)新，要建立符合本地區(qū)實際發(fā)展情況的財稅制度。如從可持續(xù)發(fā)展角度而言實行差異化管理，只有符合環(huán)保要求的企業(yè)才可以享受稅收優(yōu)惠政策。從稅收征管和納稅服務(wù)的角度而言，建立科學(xué)的稅收征管體系，強化政府的服務(wù)意識，充分使用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)平臺提升辦事效率，簡化稅收流程等，除此之外可以針對日韓自貿(mào)區(qū)制定專門的簡化辦稅流程和稅收管理創(chuàng)新，以此利用遼寧省獨特的地緣優(yōu)勢促進其與日韓自貿(mào)區(qū)的合作。

（三）提高稅收優(yōu)惠制度的立法層次完善法律體系建設(shè)

科學(xué)的財稅政策需要提高立法層次保證實施，例如，關(guān)于個人所得稅，2018年我國對個人所得稅進行了改革，我國的個人所得稅的征管遵循最新的《中華人民共和國個人所得稅法》，這是我國的法律性文件，因此在征管上具有地區(qū)間的一致性和征收辦法上的確定性，還有國家強制力來保證實施。但是目前自貿(mào)區(qū)的個人所得稅的優(yōu)惠政策僅僅是通過規(guī)范性文件來規(guī)定，存在各地區(qū)之間在征收辦法上的差異，進而加劇了人才流動的不均衡性，所以應(yīng)該通過國家的立法機構(gòu)以法律形式對自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠進行相應(yīng)的頂層設(shè)計，使其價值得到充分體現(xiàn)并使其執(zhí)行力得到保證，以此為遼寧自貿(mào)區(qū)的發(fā)展提供更為有利的稅制環(huán)境。

參考文獻：

[1]安星予，付家琛.自貿(mào)區(qū)“雁陣”助力新時代改革開放[N].解放軍報，2018.12.5（第010版）.

[2]高增安，張鵬強，李肖萌.境外典型內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策比較研究[J].西南民族大學(xué)學(xué)報，2018（6）.142-148.

[3]羅濤.我國自由貿(mào)易區(qū)稅收政策研究[J].學(xué)習(xí)與實踐，2016（1）.33-38.

[4]于洋，于國政.中日韓自貿(mào)區(qū)建設(shè)探析[J].東北亞經(jīng)濟研究，2018（1）.46-56.

[5]韓聲江.上海自貿(mào)區(qū)5周年：納稅從“馬路”走向“網(wǎng)路”[EB/OL].（2018.9.28）.? https：//www.thepaper.cn/newsDetail_forward_2483698.

[6]林江.我國稅收征管體制改革探索與創(chuàng)新———以廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)為例[J].會計之友，2016（17）.2-6.

[7]劉柏煊.2018中國營商力成長報告廣東珠海橫琴自貿(mào)區(qū)：信息跑路讓企業(yè)“零跑動”[EB/OL].（2018.11.26）.http：//finance.cnr.cn/txcj/20181126/t20181126_524425988.shtml.

基金項目：遼寧省社會科學(xué)基金項目名稱：“一帶一路”戰(zhàn)略路徑下遼寧自貿(mào)試驗區(qū)稅收政策創(chuàng)新研究 （項目編號L17AJY011）。

（作者單位：沈陽大學(xué)工商管理學(xué)院）