基于XBRL的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化模式構(gòu)建

李立成 金翠霞 徐明一 李逸

【摘 要】 隨著信息技術(shù)的發(fā)展，XBRL數(shù)據(jù)格式標(biāo)準極大地提升了數(shù)據(jù)的交互性。文章通過設(shè)計整體架構(gòu)、構(gòu)建原則、方法、技術(shù)和功能模塊，構(gòu)建了基于XBRL的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)模型。該模型的核心是根據(jù)XBRL的技術(shù)特點，將企業(yè)的內(nèi)部管理報表用XBRL進行標(biāo)記，統(tǒng)一企業(yè)財務(wù)報告和內(nèi)部管理報告的數(shù)據(jù)格式，在業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭形成統(tǒng)一的財務(wù)與業(yè)務(wù)底層數(shù)據(jù)標(biāo)準;優(yōu)化財務(wù)流程和業(yè)務(wù)流程，形成數(shù)據(jù)雙向反饋機制;提高財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、整理、展示和分析的及時性，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升。

【關(guān)鍵詞】 XBRL; 數(shù)據(jù)倉庫; 財務(wù)業(yè)務(wù)一體化; 雙向反饋機制

【中圖分類號】 F234.3;F275 ?【文獻標(biāo)識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）15-0034-05

一、引言

大數(shù)據(jù)時代的到來造就了如今經(jīng)濟與互聯(lián)網(wǎng)緊密相連的繁榮景象，同時企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)管理模式面臨更大挑戰(zhàn)。一方面，傳統(tǒng)的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化模式已經(jīng)無法滿足會計信息使用者對數(shù)據(jù)多元化、精細化和個性化的追求;另一方面，主流軟件中的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化功能設(shè)計也無法實現(xiàn)事項信息的高度集中和共享，集團企業(yè)大量的異構(gòu)信息化管理軟件無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。同時，數(shù)據(jù)已成為一種可以變現(xiàn)的無形資產(chǎn)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，XBRL數(shù)據(jù)格式標(biāo)準極大地提升了數(shù)據(jù)的可用性，強大的數(shù)據(jù)挖掘和處理能力完美地應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)報告領(lǐng)域。為推進企業(yè)內(nèi)部管理功能升級，XBRL與財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的結(jié)合必將成為新形勢下企業(yè)財務(wù)管理模式的首選方案。

二、基本概念

（一）財務(wù)業(yè)務(wù)一體化

財務(wù)業(yè)務(wù)一體化是在計算機技術(shù)應(yīng)用環(huán)境下，通過綜合運用不同系統(tǒng)軟件、建立相關(guān)數(shù)據(jù)庫的形式，將企業(yè)經(jīng)營中的財務(wù)流程、管理流程和業(yè)務(wù)流程融合起來，這樣對整個流程進行重新設(shè)計，以業(yè)務(wù)活動為驅(qū)動建立信息一體化處理流程，將業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息整合，并及時準確傳遞給企業(yè)管理決策人員[ 1 ]。所以，企業(yè)要想實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，就必須對企業(yè)內(nèi)部的各種信息進行整合分類，將其細化為不同的業(yè)務(wù)事件，并明確這些業(yè)務(wù)事件之間的不同關(guān)系。一旦企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)事件，那么通過事件驅(qū)動，企業(yè)就能夠利用計算機系統(tǒng)及時記錄業(yè)務(wù)事件相關(guān)數(shù)據(jù)，并進行細化整理，同時根據(jù)企業(yè)流程設(shè)計，這些數(shù)據(jù)信息會按照一定標(biāo)準格式存入到企業(yè)建立的數(shù)據(jù)庫中[ 2 ]。企業(yè)管理人員在進行企業(yè)決策時，可以按照自己的權(quán)限從數(shù)據(jù)庫中調(diào)取相關(guān)的信息為決策提供支持，這樣能夠大大提高企業(yè)的管理運營效率，最大程度發(fā)揮企業(yè)信息數(shù)據(jù)作用，并實現(xiàn)相關(guān)信息的共享。企業(yè)建立財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，改變了傳統(tǒng)經(jīng)營模式中業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動相互獨立的模式，將兩者有機結(jié)合起來能夠使財務(wù)信息更好地反映出企業(yè)的實際經(jīng)營情況，而企業(yè)管理人員通過對財務(wù)信息的調(diào)閱就可以準確管理控制相關(guān)的業(yè)務(wù)活動。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化充分體現(xiàn)出了會計的管理控制職能，大大提高了企業(yè)不同部門的運營效率。

（二）XBRL

1.XBRL基本概念

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言）是建立在XML（eXtensible Markup Language）語言基礎(chǔ)上，是一種能夠兼容不同操作平臺的開放性國際標(biāo)準[ 3 ]，由美國會計師查爾斯·霍夫曼（Charles Hoffman）于1998年4月首次提出，并廣泛應(yīng)用于財務(wù)報告領(lǐng)域，通過采用XBRL能夠?qū)崿F(xiàn)商業(yè)報告和財務(wù)數(shù)據(jù)的及時準確存儲、傳遞和共享，降低成本。

傳統(tǒng)的HTML可將網(wǎng)頁信息中的圖片、文字整合，但無法進行數(shù)據(jù)交換，XML提供了數(shù)據(jù)交換功能（HTML- XML-XBRL）。XBRL對相關(guān)的財務(wù)信息進行了標(biāo)記，從而實現(xiàn)了信息數(shù)據(jù)的標(biāo)準化，這樣就有利于信息使用者對這些信息進行編制分析，同時所提供的信息準確性較高，降低了信息提供的成本[ 4 ]。XBRL對數(shù)據(jù)內(nèi)容、定義等進行了明確區(qū)分，這樣使用者就不會對該標(biāo)準下的數(shù)據(jù)理解產(chǎn)生歧義。

2.XBRL工作原理

從XBRL的框架組成來看，主要有三個部分：分類標(biāo)準（Taxonomy）、技術(shù)規(guī)范（Specification）和實例文檔（Instance Document）[ 5 ]（如圖1所示）。XBRL將每一份財務(wù)報告分為分類標(biāo)準和實例文檔兩部分，其中前者是通用部分，類似于標(biāo)準規(guī)則的字典，主要包括不同信息的名稱（標(biāo)簽）、名稱定義規(guī)范（指法規(guī)或文獻）、邏輯勾稽關(guān)系（鏈接庫）、展示形式（樣式）。在明確分類標(biāo)準以后，就可以依據(jù)這個標(biāo)準進行財務(wù)報告的編制，而完成編制的財務(wù)報告就是實例分檔，包括具體的報告信息數(shù)據(jù)。

三、基于XBRL的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化模式構(gòu)建

（一）財務(wù)數(shù)據(jù)XBRL擴展分類標(biāo)準構(gòu)建

2010年10月19日，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》發(fā)布了企業(yè)財務(wù)會計準則通用分類標(biāo)準，公司財務(wù)數(shù)據(jù)XBRL擴展分類標(biāo)準的構(gòu)建應(yīng)嚴格遵循企業(yè)財務(wù)會計準則通用分類標(biāo)準。

構(gòu)建財務(wù)數(shù)據(jù)XBRL擴展分類標(biāo)準分為以下四個步驟：

1.基于通用分類標(biāo)準的元素梳理

通過分析公司財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、對比通用分類標(biāo)準確定建模方法以及梳理并提取元素。具體分為三個步驟：分析財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、提取財務(wù)數(shù)據(jù)元素和映射通用分類標(biāo)準。在此過程中，需要企業(yè)將元素梳理及匹配的結(jié)果記錄下來，以便進一步創(chuàng)建企業(yè)擴展分類標(biāo)準時使用。

2.創(chuàng)建企業(yè)擴展分類標(biāo)準

創(chuàng)建公司財務(wù)數(shù)據(jù)XBRL擴展分類標(biāo)準包括以下四個步驟：第一，確定財務(wù)報告的不同元素和屬性，對于符合通用分類標(biāo)準的元素可以直接應(yīng)用，對于那些不能夠匹配通用分類標(biāo)準的元素，就需要公司為其創(chuàng)建擴展元素;第二，確定元素標(biāo)簽，這些標(biāo)簽應(yīng)當(dāng)從標(biāo)簽鏈接庫中獲取，能夠?qū)崿F(xiàn)不同元素和名稱間的對應(yīng)關(guān)系;第三，確定列報關(guān)系、定義關(guān)系、計算關(guān)系，列報鏈接庫用來定義元素與元素在列報結(jié)構(gòu)上的層次、順序關(guān)系以及各會計科目之間的計算關(guān)系;第四，借助XBRL工具軟件建立企業(yè)擴展分類標(biāo)準。

3.創(chuàng)建財務(wù)報告實例文檔

依據(jù)公司財務(wù)報告對企業(yè)擴展分類標(biāo)準中的元素賦予事實值。集團依據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范、通用分類標(biāo)準和企業(yè)擴展分類標(biāo)準編制XBRL財務(wù)報告。

4.校驗擴展分類標(biāo)準和實例文檔

公司在完成擴展分類標(biāo)準創(chuàng)建工作后，應(yīng)當(dāng)對創(chuàng)建的企業(yè)擴展分類標(biāo)準進行校驗工作，使其能如實地反映企業(yè)的財務(wù)情況。如不進行校驗，則很難保證創(chuàng)建的擴展分類標(biāo)準能被正確的解析和使用。

（二）公司XBRL財務(wù)數(shù)據(jù)集成轉(zhuǎn)換及存儲

公司旗下一般擁有子分公司，總賬系統(tǒng)使用的是ERP 財務(wù)軟件，各公司分別建立賬套，因此需要集中調(diào)研梳理、歸類、集成財務(wù)數(shù)據(jù)，為后續(xù)XBRL數(shù)據(jù)標(biāo)準化轉(zhuǎn)換奠定良好的基礎(chǔ)。

公司的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)，既要滿足集團統(tǒng)一管理，又要對下屬單位業(yè)務(wù)靈活開展的需要進行部署規(guī)劃。對于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)固化步驟如下：

首先，從集團層面統(tǒng)一確定組織架構(gòu)、會計日歷、科目體系、幣種、賬集、結(jié)算方式、往來單位及地區(qū)、往來單位類別、職責(zé)、崗位、計量單位定義、計算單位換算、物料分類、物料檔案。對于以上基礎(chǔ)數(shù)據(jù)應(yīng)該盡可能從集團標(biāo)準化角度進行統(tǒng)一化，便于集團統(tǒng)計分析。

其次，從下級公司層面上還需要確定以下基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：組織字典、倉庫計量單位、計量單位換算、物料分配、物料組、物料和物料組關(guān)聯(lián)、核算分類定義。

最后，對于往來單位和物料需要根據(jù)集團企業(yè)的實際情況，進行充分討論決定。

經(jīng)過充分調(diào)研，完成公司財務(wù)數(shù)據(jù)收集工作，在此過程中剔除原有冗余元素，并將財務(wù)數(shù)據(jù)根據(jù)勾稽關(guān)系、職能進行分類歸集，以便進行XBRL數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換。

通過XBRL工具軟件進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，基于XBRL分類標(biāo)準使財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化，沒有結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)很難被計算機重新識別，因此，分類標(biāo)準就像一個字典，定義了每一個XBRL格式的財務(wù)數(shù)據(jù)。

（三）公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)XBRL擴展分類標(biāo)準構(gòu)建

由于中國國家標(biāo)準化管理委員會和中國財政部在2010年就制定了可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準和企業(yè)會計準則通用分類標(biāo)準，所以公司在財務(wù)數(shù)據(jù)XBRL標(biāo)準構(gòu)建環(huán)節(jié)可以直接引用通用分類標(biāo)準，極大地節(jié)省了財務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準化的工作量。但由于各行業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)種類繁多，我國到目前為止并沒有出臺企業(yè)業(yè)務(wù)類數(shù)據(jù)的通用分類標(biāo)準，所以公司為實現(xiàn)基于XBRL的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理，順利完成財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)交互，必須自行構(gòu)建個性化XBRL業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)擴展分類標(biāo)準。

參考公司XBRL財務(wù)數(shù)據(jù)擴展分類標(biāo)準的構(gòu)建方法，結(jié)合公司日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的實際情況，構(gòu)建集團業(yè)務(wù)XBRL分類標(biāo)準應(yīng)分為以下四個環(huán)節(jié)：

一是掌握公司各部門的數(shù)據(jù)需求，對其進行分類組合，并設(shè)置對應(yīng)的業(yè)務(wù)場景。通過分單位進行地毯式調(diào)研，收集各部門需求，進而對需求進行分組整合，同時重設(shè)相應(yīng)業(yè)務(wù)場景，完善并確定業(yè)務(wù)實現(xiàn)方案。

二是確定不同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的來源和負責(zé)部門，分析數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，為數(shù)據(jù)集成打下基礎(chǔ)。

三是根據(jù)國家通用分類標(biāo)準，確定公司XBRL業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，為研發(fā)奠定基本框架。選擇適合公司的XBRL分類標(biāo)準，包括基礎(chǔ)信息、評價指標(biāo)等實元素以及維度項。

四是制定不同數(shù)據(jù)來源的梳理標(biāo)準，對這些數(shù)據(jù)進行標(biāo)準規(guī)范，并針對融合后的數(shù)據(jù)，進行屬性標(biāo)記，從而形成符合國家會計準則并適用于B公司的XBRL分類標(biāo)準。

公司XBRL業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)擴展分類標(biāo)準搭建架構(gòu)如圖2。

值得注意的是，每個XBRL數(shù)據(jù)均擁有唯一的元素ID，同時有部分業(yè)務(wù)類元素和財務(wù)類元素的會計含義是一致的，所以對這部分元素只是用同一ID表示，這將大量縮減數(shù)據(jù)規(guī)模，避免元素冗余，利于數(shù)據(jù)的存儲和管理。例如銷售部門會產(chǎn)生營業(yè)收入，財務(wù)部門編制的利潤表中也列示營業(yè)收入，其統(tǒng)計空間不同，但會計含義卻是一致的，故只需使用同一元素ID。

（四）公司XBRL業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集成轉(zhuǎn)換及存儲

公司XBRL業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集成工作建立在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，通過在各分（子）公司、業(yè)務(wù)部門的實地調(diào)研，按照數(shù)據(jù)來源與數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)歸集并剔除冗余元素，共收集采購、合同、生產(chǎn)、銷售、工程、項目、資產(chǎn)七大業(yè)務(wù)模塊，收集各模塊表單，梳理業(yè)務(wù)流程，從而完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集成工作，進入數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)。

（五）公司XBRL財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化模式

公司一體化管控體系應(yīng)建立在業(yè)財融合的基礎(chǔ)上[ 6 ]。借助XBRL整合業(yè)務(wù)和財務(wù)等各類數(shù)據(jù)源，將多口徑數(shù)據(jù)以可擴展的多維方式進行XBRL標(biāo)準化建模和存儲，形成基于XBRL的統(tǒng)一數(shù)據(jù)集市，以此為基礎(chǔ)提供靈活的分析應(yīng)用，全面支撐管理決策、預(yù)算管理、風(fēng)險防控等關(guān)鍵性工作。公司業(yè)財融合的總體架構(gòu)如圖3。

業(yè)財融合的實現(xiàn)有力地支持了集團業(yè)財一體化管控體系的創(chuàng)建，全面預(yù)算管理、會計集中核算和資金集中支付是財務(wù)與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)運行的紐帶，既獨立運行，又相互關(guān)聯(lián)。公司財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管控體系如圖4。

根據(jù)信息資源共享理論，該體系中的系統(tǒng)主要由六大部分組成，分別是外部信息、企業(yè)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、XBRL財務(wù)數(shù)據(jù)集市、財務(wù)管理系統(tǒng)、XBRL業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集市、企業(yè)管理決策系統(tǒng)。企業(yè)管理系統(tǒng)是企業(yè)之前已經(jīng)在用的采購系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、庫存系統(tǒng)、生產(chǎn)控制管理系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后還是按照原有的系統(tǒng)管理模式進行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的處理、登記并存儲業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進入相應(yīng)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，接著利用XBRL轉(zhuǎn)換器將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)依照XBRL分類標(biāo)準轉(zhuǎn)化成業(yè)務(wù)類XBRL數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)存儲在XBRL業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集市中;財務(wù)數(shù)據(jù)在原有財務(wù)系統(tǒng)各子系統(tǒng)處理，數(shù)據(jù)通過XBRL轉(zhuǎn)換器形成財務(wù)類XBRL數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)存儲在XBRL財務(wù)數(shù)據(jù)集市。當(dāng)信息使用者想要提取數(shù)據(jù)時，可以通過信息檢索查詢功能直接生成相應(yīng)XBRL實例文檔，最后生成XBRL財報形式供信息需求者使用。

（六）公司XBRL財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)雙向傳導(dǎo)反饋機制

公司原有管理系統(tǒng)中并未設(shè)計數(shù)據(jù)反饋機制，僅實現(xiàn)了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)逐級向財務(wù)部門單向傳遞，財務(wù)部門僅能根據(jù)本就滯后的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在管理的最末級形成財務(wù)報告，這大大制約了財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的協(xié)同管控能力。

而根據(jù)流程再造理論，建立基于XBRL的財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)雙向傳導(dǎo)反饋機制將大大提高集團管理效能。以數(shù)據(jù)標(biāo)準化為基礎(chǔ)，建立信息反饋機制，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及時傳遞至財務(wù)部門，財務(wù)系統(tǒng)自動生成的成本分析數(shù)據(jù)可以在業(yè)務(wù)發(fā)生過程中馬上反饋至業(yè)務(wù)部門，從而指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門的成本費用管控、預(yù)算控制、風(fēng)險控制等。

本文以構(gòu)建公司全面預(yù)算模塊為例構(gòu)建信息雙向反饋機制，全面預(yù)算管理作為集團管理的重要組成部分，在集團生產(chǎn)管理過程中發(fā)揮著重要的管控作用，公司構(gòu)建全面預(yù)算管理信息雙向反饋機制本著“以收益為導(dǎo)向，降本增效”的管理目標(biāo)，模式如圖5。

信息雙向反饋機制的建立與應(yīng)用，不僅可以對企業(yè)內(nèi)部管理起到積極作用，同時實現(xiàn)了財務(wù)部門從單純的會計核算向管理者角色的轉(zhuǎn)變。

四、小結(jié)

本文提出基于XBRL的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化策略，首先利用XBRL技術(shù)的數(shù)據(jù)標(biāo)準化特點，統(tǒng)一了財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的數(shù)據(jù)格式，從而保證XBRL可以跨平臺跨系統(tǒng)使用;其次借鑒財務(wù)類數(shù)據(jù)XBRL分類標(biāo)準的構(gòu)建方法搭建業(yè)務(wù)類數(shù)據(jù)XBRL分類標(biāo)準;最后基于數(shù)據(jù)庫理論實現(xiàn)業(yè)務(wù)類數(shù)據(jù)與財務(wù)類數(shù)據(jù)的充分融合，并設(shè)計出系統(tǒng)內(nèi)信息的雙向反饋機制，最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

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