新收入準則下會計和稅務的協調性研究

舒敏

摘 要：由于新收入準則影響著企業納稅，企業需要重新制定合法納稅下的合理避稅策略，依法納稅后要依據新收入準則的內容，選擇合適的納稅方式盡可能地降低稅負。從新收入準則的影響來看，會計和稅務一樣都需要重新調整。因此，從新收入準則實施角度對企業會計財政和企業稅務兩方面進行分析，一方面明確新收入準則對會計和稅務的影響，另一方面探究會計和稅務的協調性，以協調性為基礎，基于企業發展角度統籌協調規劃好企業會計和稅務，合理性調整會計和稅務。

關鍵詞：新收入準則;會計與稅務;協調性

中圖分類號：F233 ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）17-0160-02

引言

供給側結構性改革背景下，我國市場經濟發生了顯著的變化，經濟制度和各項管理機制顯著轉變。新收入準則出現也意味著我國企業會計管理正在不斷完善，企業管理制度和管理模式正在從宏觀上加緊調控，傳統的會計工作模式和管理體系不再適應于現代化市場。會計制度和稅收制度也需要隨著政策和環境的變化進行合理性和規范性的調整，在依從國內經濟的發展深化改革稅收政策的同時，實現企業和單位內部稅收會計的優化。管理人員要依據實際市場情況和新收入準則的要求，認識會計和稅收的內在聯系實現兩者的協調性發展。因此，新收入準則全面實施不僅導致會計屬性和會計核算發生了變化，也改變了以往的稅務范圍，稅務要與會計工作保持一致步伐，進一步協調好新準則下稅務和會計之間的關系，縮減稅務與會計的差異。

一、新收入準則下會計和稅務的影響

2017年7月我國財政部出臺了《企業會計準則第14號——收入》，經過對2014年的《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》的修訂，對我國企業收入認定提出了新的要求，將原先文件中的模糊界定進行修正，對企業稅收和納稅產生了不同影響。新準則的實施，要求企業必須要按照新準則的各項規定，重新調整企業內部會計和稅務工作，才能保證企業在商業活動和日常貿易中與我國制度和規章保持一致性，避免出現不同的工作準則，增加商務貿易之間的摩擦，引起不必要的紛爭。新準則中按照商業活動對合同利潤水平與系統流程做出了明確的規定，并重新梳理了以往的工作流程和企業法制條文，并對捆綁銷售商品和服務企業，尤其是涉及電信通訊和工程、建造和房地產收入的確認，進行重新，為稅務部門對企業進行統一管理和監督奠定了基礎，促進了企業合規運營和合法納稅。

從新準則對稅法和會計的影響來看，一方面，新準則的出現和實施，使得會計和稅務工作不得不重新進行調整和規劃，要按照企業工作的實際情況，對企業收入和各項商務活動進行統一監管和處理，并依據企業在收入和納稅制度的變化，需要調整企業內部的制度和管理方式。換言之，新準則需要稅務和會計打破以往的工作制度，與時俱進，重新構架新的工作格局。另一方面，新準則的出現，為企業會計革新和稅務管理提供了依據。新準則的條例和內容將以往模糊的概念明確化，為實際企業稅務和會計工作提供了充實的依據;新準則和稅法之間的協調性，為稅務改革和發展指明了方向。新收入準則和稅法、會計之間的關系是相互統一的，稅務和會計工作要符合實際工作情況，所以企業確實要在收入和納稅上進行重新劃分，也因此能推動企業發展，規范企業的商貿活動和相應的管理體制。

二、新收入準則下會計和稅務的協調性

新收入準則下企業會計基本上都是采用五步法模型，以配合新準則的內容調整企業內部會計工作，以推動新準則的過渡、推廣和運用，使得企業能明白新準則的內容和目的，有效地對會計和稅務進行合理性和規范性的調整。五步法模型的第一步，是保證企業確認收入的方式，需要反映出客戶轉讓商品和提供服務的模式，確保收入金額包含企業商業活動預期收回的對價金額，并使得企業能在對方取得商品權的時候實現商品和實際情況確認，為之后的會計工作奠定基礎，收集完善的企業相關的信息和活動情況，加強對商品控制權的轉移和商品控制權利的界定進行核對，依據權利包含的商品使用、經濟利益和現實權利，實現對商品的監控和管理。第二步，識別合同并按照合同內容履行相應的職責。識別合同是由于新準則修訂了以往的《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》，對收入存在的確認，需要確定合同是否滿足相關條件，且僅在特定情況下才能實現合同組合法合并合同，意味著在一般情況下要逐個對合同內容進行識別。新準則下企業只有在合同符合“很可能”收到“預計有權”的對價時，才能將收入納入到實際確認模型中，并嚴格遵照合同履行義務，按照合同中的內容對商品和服務進行不同考量，將服務和商品拆開來，分時點進行核算。第三步，確定商品的交易價格。新準則明確指出，企業要先對有權收取的對價進行預先評估，依據實際情況分別對可變對價、非現金對價和重大融資成分進行對價安排，在考察商品回收可能性和貨品價格確認的同時，還需要重點考察企業的盈利能力，并對償債能力和現金流等進行綜合性分析，以降低交易風險。第四步，需要將交易價格細化到企業合同的細則中，并按照細則內容履約義務、按照商品和服務單獨售價的相對比例，確定分攤交易的價格。按照我國頒布的新準則的《指南》內容，分攤交易價格要按照比例進行，并依據現有的成本加成法和市場調整法等進行售價評估。第五步，當企業履約義務的時候要選擇合適的時點確認收入。收入確認主要是對客戶的商品和服務控制權進行確認，這需要按照特定的標準對某個時間點或者是某段時間內的收入進行確認。新準則明確對房地產和建筑業等耗時較長的行業，增設了某一時段確認收入的條例，因為這些行業的貨物和商品一旦開始就難以退回，例如建筑工程的設備、電線電纜等，其退貨的概率和金額的經驗數據較小。

會計實施步驟和實施內容的轉變影響了稅務。由于企業收入確認要嚴格按照新準則的內容，所以企業稅務需要依據合同內容建立新的稅務會計準則。稅務會計是財務會計的衍生物，也是會計和財務協調性的直接體現，稅務會計體系能依據新準則的內容和會計確認的五步法模型，針對需求方的供給準確進行會計信息核算。因為，財務會計和稅務會計的核算目標不同，所以新準則下要從稅務會計的內容出發，針對稅務會計的實際情況，按照財務會計的核算方式建立與之配對的稅務會計準則，實現稅務會計能實現企業收入的全面核算，避免工作中出現漏稅和漏稅情況;按照實際財政和會計收入確認，合法避稅降低稅務負擔，并將資本和營業收益劃分開，依據不同的稅法內容，減少企業稅務負擔，也將所得稅和費用實現精準核算，則會計與稅務也能實現協同化，實現企業利益最大化。

三、會計和稅務適應新準則的有效策略

企業會計和稅務要適應新環境準則，首先，要細化職工職責，從會計、稅務、稅務會計三個概念的內在聯系入手，以協調處置為原則，將三方相關的政策進行綜合性規劃。要基于企業發展角度統籌協調，針對稅務和會計細化雙方的工作人員的職責范圍，制定相應的工作規章制度，并依據規章制度對其工作進行管理。針對稅務和會計工作來講，兩者之間具有協調性，要保證兩者協調發展，則需要從實際情況入手，按照會計和稅務工作內容，在經濟收益和稅務會計之間的工作范疇中最大限度地掌握和認識工作規律，并以工作問題為導向，減少稅務會計和會計之間的差異性，提高稅務、會計工作的效率，調動人員工作的積極性。其次，企業內部要實現協調處理，從企業稅務會計和會計工作崗位的差異性出發，加大對企業財務和企業稅收活動的監督與管理。企業要正確認識會計、稅務、稅務會計之間的關系，制定科學合理的融合方案，促使稅務會計和會計高度融合，促進兩者之間的數據交流。建立信息化的會計信息處理平臺，在平臺上實現信息共享和財務數據的協同處理，將所有符合新準則的企業活動數據和企業管理內容進行統一管理。要采取統一的管理制度實現會計工作的合并，實現稅務和會計的協同發展，在節約企業成本的同時，減少人力資源的利用。

再者，要增強合約管理。稅務和會計工作都與合約內容密切相關，各類客戶企業需要分別進行合約的分類管理，一般的客戶需要對合約中的支付款等進行詳細的規定，優質客戶資源則是要明確雙方的權責和授信期，并進一步進行優質客戶資源的管理，在權責發生制下提升供貨頻率。企業收入確認建立在企業銷售產品收入之上，從合同發貨到運輸、購買方確認及驗收單管理等，要依據驗收單確定收入情況。為合理減少增值稅繳納金額，要分化供貨量，從供貨頻率的調整增值稅。最后，為提高企業資金回籠率，需縮短應收款的變現時間，依據企業實際情況適當地延長授信時間或者是將客戶進行分層管理，信譽突出的客戶延長授信時間。并要加強對普通資金的回籠管理，稅收籌劃依據新準則和會計調整，從權責發生制和收付實現制的差異性入手，基于企業內部的財務管理實際情況，提高企業經濟效益。

結語

基于新收入準則的全面實施，企業今后會計工作和稅務工作要依據新準則的內容調整工作體系和建立新的工作準則。要結合企業面臨的實際工作情況，做好企業的經營業務和商務貿易工作的數據收集和管理，以維護企業自身的合法經濟利益。要創新納稅籌劃方案，并合法進行避稅，減少稅務負擔。

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[責任編輯 柯 黎]