有關我國消費稅改革的探討

張元洋

摘要：在我國稅收政策中，消費稅是主要稅種之一，并且在長期以來發揮著重要的作用。但是隨著經濟和社會的不斷進步發展以及我國改革進程的不斷推進，我國消費稅中一些不足日益凸顯，并且已經成為經濟發展的掣肘。文章從我國消費稅的簡介和基本特征，我國消費稅的現狀以及存在的問題和對我國消費稅改革的建議這三個方面入手，對我國應如何進行消費稅改革展開探討。

關鍵詞：消費稅;改革;稅收政策

一、我國消費稅的簡介和基本特征

消費稅作為一種流轉稅，他是指對消費品和特定的消費行為按流轉額征收的一種商品稅。廣義上，消費稅面對的主體應該是所有的消費品和消費行為，其中也包括著生活必需品和日用品普遍課稅;但是從我國的稅收征收實踐上看，我國的消費稅主要是對特定的消費品和消費行為進行征稅。消費稅是一種間接稅，主要以消費品為課稅對象，稅收會隨著商品的價格轉嫁給消費者承擔，稅款的實際負擔者是消費者。并且消費稅的征收有很強的選擇性，國家通過消費稅來貫徹消費政策，引導改變消費結構從而影響改變產業結構，消費稅在保證國家的財政收入和體現國家的經濟政策等方面具有十分重要的意義。

我國現階段實行的消費稅具有如下特點：消費稅的征收范圍是有選擇性的，他并不是對意義上所有的消費品都征收消費稅，而是根據產業政策和消費政策上對選擇的特定的消費品進行征稅;在消費稅的生產銷售和進口環節上的征收是具有單一性的;消費稅的平均稅率水平是比較高的并且不同的稅目之間稅負差異是比較大的，比如香煙、卷煙等需要限制或者控制的消費品，稅負通常比較重;消費稅的計稅方法具有靈活性，既有對消費品數量征收的從量稅率的計稅方法，也有對消費品價格實行征收的從價稅率。

自2016年5月1日起，我國開始實行“營改增”，全面取消營業稅。隨著營業稅的取消，增值稅的征稅范圍隨之擴張，作為重要流轉商務稅的消費稅將如何進行調整成為稅制改革的新重點。

二、我國消費稅存在的問題

在我國，消費稅起著至關重要的作用，在增加國家收入，調節引導消費等方面起著不可替代的作用。雖然在一定程度上可以緩解供求和社會不平等之間的矛盾，增強了國家對經濟上的宏觀調控能力以及資源的合理配置和產業結構的合理化，但是隨著經濟的發展，現行消費稅制度一些弊端就顯露出來了。

（一）消費稅在立法中的問題

消費稅是由全國人民代表大會及其常務委員會授權國務院定制的《中華人民共和國消費稅暫行條例》為依據而進行征收的稅種，自然而然，消費稅的法律地位是要低于由人大及其常委會制定的稅收法律。而在現行的稅收制度中，已經有個人所得稅、企業所得稅、車船使用稅以及稅收征管法屬于人大及其常委會立法，上升到了法律層級。而身為我國重要的流轉商務稅的消費稅依舊是暫行條例，相對比而言，消費稅的立法層次不高，他的法律效力也不強。由上可知，我國距離形成關于消費稅稅法體系的基本法的道路還是很遙遠的，還需要做很多的努力?，F在我國消費稅稅法之所以立法層次不高，法律效率不強，是因為太依靠財政部和國家稅務總局的稅收規章。

（二）我國消費稅的征稅范圍不夠合理

現行的消費稅是對特定消費品征收的特定消費稅，針對其征收的范圍大致可分為三個方向：一是針對高檔的消費品，例如高檔化妝品，珠寶玉石及貴重首飾等;二是保護環境和節約資源，例如一次性筷子，鞭炮煙火等;三是為了保護身體健康，比如酒類和香煙?？偣矊?5類消費品進行征收消費稅。但是隨著我國經濟不斷的發展，居民收入得到了明顯的提高，這也令我國奢侈品的銷售額飛速提升。并且由于海外奢侈品的價格普遍比國內低，使國人海外奢侈品的消費量大量增加，并且對于高收入的人群，對其進行征收消費稅并不會對產業產生影響。與此同時，我國許多奢侈品以及高級消費品沒有被納入消費稅征收范圍，造成了我國稅收收入的流失，與此同時這些也不利于對收入分配的調節作用。由此可知，我國消費稅的調節仍存在著盲區。

而從發揮消費稅的引導消費，調節收入分配和生態環境保護作用的角度看，現行消費稅在擴大征收的同時，征收范圍的調整并沒有達到預期的效果。對此，隨著經濟社會的發展和人民生活水平日益提高，消費稅的征收范圍還亟待改變調整。一些曾經的奢侈品和高檔消費品已經是生活中的普通日用品了，并且現實中對奢侈品和高檔消費品的選擇和鑒定也有些許難度，所以消費品的范圍的鑒定還需改變。部分消費稅已經沒有所謂的調節意義，還有一些消費品不夠合理，弱化了消費稅的調節功能。隨著新的高檔消費品和奢侈品的出現，這些消費品可以考慮被列入征收范圍，擴大稅基范圍，這是征稅范圍的缺位。

（三）我國消費稅征收環節不利于稅收收入功能的實現

我國的消費稅具有單一環節征稅的特點，除了超豪華小汽車在零售環節加征消費稅，金銀首飾等在零售環節征稅，卷煙在批發環節加征消費稅以外，其他稅目均在生產和委托加工環節進行征收。首先企業會在稅負轉移的過程中負擔一些稅款，這樣會影響企業的利潤率;其次這樣的征收方式會讓一些企業通過轉移定價的方法減輕自己的納稅義務，這樣會給稅務的日常管理帶來不便。并且假如在這一環節出現了逃稅漏稅的情況，那些少繳納的稅款在以后的環節是無法被彌補的。

目前我國的消費稅的應稅消費品在生產批發和銷售的環節的價格差異比較大，這一現狀導致了消費稅的稅收收入部分流失，國家對這個行業的消費引導和收入的調節力度會被削弱，對消費稅稅收的發展有著直接的影響。

（四）我國消費稅的征管能力薄弱，稅收流失嚴重

薄弱的征管能力會削弱消費稅引消費和調節收入的功能。今年來，我國境外出境和消費大幅度的增加，這樣的趨勢背后的原因就是國內較高的稅率。并且我國在消費稅征管的過程中，消費稅的征收管理制度和其他的稅種并無不同，在制度保障上也沒有特別之處。并且由于征管措施沒有很得力，對納稅人之間的交易行為沒有進行嚴格的控制，出現了很多的逃稅漏稅的現象，使得稅收流失嚴重。

（五）我國的消費稅忽略了環保屬性

消費稅也被稱作矯正稅，許多國家陸續開始通過開征環保相關的消費稅來矯正消費帶來的負外部性。我國現征15種征收消費稅的商品，其中有8種是以保護環境節約資源為目的而征收的。但是在消費稅的定制過程中，我國現有的稅基太狹窄，并不能充分發揮消費稅矯正負外部性的功能，還需要通過制定消費稅的補充來進一步的提高人們的環保意識。對一些污染環境，大量消耗資源的商品，也應該納入消費稅的稅目中。諸如，對待一次性塑料包裝物，一次性杯子還有一次性泡沫塑料飯盒也應該征收消費稅。要適當的調整稅目，促進環保企業的發展，加大消費稅對分配調節的力度，優化我國的產業結構。財政部要制定相關政策，完善和落實資源綜合利用和支持節能環保的相關稅收政策，將一些高污染高耗能的消費品以及類似于非運營飛機等高檔奢侈品納入消費品的征稅范圍。

（六）我國消費稅的部分稅率設置的不合理

我國現行的消費稅主要的是通過設置不同的稅率來間接的實現引導消費，調節收入分配的作用。但是現行的消費稅的稅率需要部分調整，一些消費品的稅率仍然存在著不合理的地方。比如我國的高污染和高耗能消費品以及高檔消費品的消費稅稅率相對于國外的稅率依然偏低，這樣的低稅率很難起到消費稅原來想起到的調節和引導作用。我國的消費稅稅率設置有三方面不合理：稅率高低的問題，稅率檔次的問題，稅率形式的問題。首先，必須要承認部分消費品在我國現行的消費稅稅制下存在著稅率過高的問題，這一現象不符合我國對經濟發展和對群眾消費引導的要求。例如，一個很常見的例子，摩托車和普通化妝品，這兩個消費品在我國已經是日常用品了可是這兩個物品所征收的消費稅遠遠高于其他的國家。這樣對日常用品征收高稅率不利于行業的發展和創新進步，與此同時也抑制了居民對其的消費欲望，不利于經濟的發展。其次，關于限制性消費品如香煙這樣的消費品，我國對煙草設置的消費稅稅率相對于煙草設置高稅率的國家還是普遍較低，這樣香煙的價格沒有受到太大的影響，而想要對香煙征稅從而降低煙草類的消費的目的會很難實現。最后，稅收想要引導人民消費趨向和增加人們的環保節約資源的意識在現行的消費稅稅制下并不能起到很大的作用。

（七）我國消費稅的歸屬依然存在著爭議

消費稅是屬于中央稅。按目前我國的規定，消費稅是全部屬于中央所得的。但是隨著“營改增”的全面實行，原屬于地方財政的營業稅被取消，地方財政的收入大大減少。這導致了地方財政會一直處于弱勢的狀態，由于消費稅是屬于中央稅，收益的是中央投資，所以地方稅對消費稅的開源不夠熱情?！盃I改增”以后雖然增值稅所得是中央和地方分享比例，但是真正保證地方稅需要的地方稅種，可以從其稅收中獲得。雖然現在消費稅稅目只有十五個，但是以后肯定會增加更多的稅目，消費稅的稅收也會隨之增加。雖然消費稅應該是地方收入的重要來源之一，但是不提倡將消費稅完全設置成地方稅。所以總的來看，消費稅現在的歸屬問題還是有待商榷的。

三、對于我國消費稅改革的建議

我國消費稅的改革除了要調整稅目，還要突出重點。了解消費稅在改革中的功能定位，細化消費稅的稅目，擴大消費稅的征稅范圍的同時也要對其稅率進行調整以及調節消費稅在征稅環節中存在的問題，梳理相關的觀點并提出改革的建議。

（一）完善我國消費稅的立法

縱觀國際上消費稅稅法的發展，稅法是在不斷發展完善的。從美國，俄羅斯消費稅的發展和完善來看，我國完善消費稅立法的進程是必然的趨勢。并且消費稅稅法已經被列入全國人大的審議項目，在我們加快立法的過程中，有必要借助這個契機，加快消費稅制度的改革和完善。并且在立法中，要盡量發揮出消費稅的調控作用，取消不合理的優惠政策。

（二）提高消費稅比重，降低增值稅的比重

在“營改增”之后，營業稅全部改由增值稅征收，增值稅和消費稅之間的比例也會隨之進一步的上升。消費稅也會因此由商品稅逐步轉化為貨物勞務稅，消費稅的征收也會因此加強。

在“營改增”過程中應該適度降低日常生活用品的增值稅，應當將高端消費的服務納入消費稅的征收，這一消費稅的增加是為了彌補娛樂營業稅的退出。為了緊跟“營改增”的步伐，消費稅轉變為貨物服務稅尤為重要，消費稅范圍的擴大也迫在眉睫。

消費稅的加強征收也意味著我國經濟轉向高質量的發展。消費今年來在經濟的發展上扮演著越來越重要的角色，而進一步發揮好稅收對消費的引導和對經濟增長的質量提高的引導作用，必須要提高我國稅收的質量和效益。與此同時，加強消費稅的征收對于解決我國經濟發展的不平衡不充分有著重要的影響。所以，加強消費稅的征收首先可以引導幫助人們選擇更加綠色節能環保的消費方式，有助于中國向綠色環保的方向發展;其次，消費稅的增強對于高消費的人群和地區進行課稅的同時會通過轉移支付方式改善欠發達地區的生活水平，促進我國經濟的均衡充分發展，為全國人民共同富裕的實現提供了保障。

（三）將我國的消費稅改為中央地方共享稅

在財稅改革和中央地方關系改革中，消費稅改革尤為突出。由于全國推行“營改增”，改革后的地方稅種尤為缺失。在我國雖然消費稅屬于中央稅，但是在性質和功能上也符合共享稅的規定。并且消費稅稅基極為繁雜，需要地方政府的配合才能保證消費稅稅收的準確度。由于消費稅的收入和地方政府沒有利益掛鉤，所以地方政府對消費稅的征收和開源熱情不夠。所以將消費稅改為共享稅一方面可以解決地方財政資金不足的問題，一定程度上為構建地方稅制體系以及其他地方稅的改革爭取了思考論證和實際的的時間;另一方面，由于消費稅與地方政府的財政收入直接相關，地方政府也會加大對消費稅征收等一系列問題的監督監管，可以適度減緩目前的問題。

從國家稅制整體改革的方向來看，消費稅正好引導著消費的環節，對以后各稅種的改革有著引導領導的作用，也有利用地方政府的重心向改善本地的消費環境轉移。與增值稅不同的是，消費稅是對一部分特定的應稅消費品征收。所以將消費稅劃為中央地方共享稅的同時，應當在考慮地區消費水平的同時兼顧著地區消費偏好，盡量不要采取統一的分享比例。這樣既可以避免加重地區財政收入的差異又可以堅持將消費稅劃為共享稅的初衷。所以在當下選擇稅基分享和附加稅分享兩方面交叉分享的方法也不失為一個好對策。從長遠看，將消費稅劃為中央地方共享稅既符合消費稅設立初衷又具有合理性和可行性。

（四）明確消費稅的功能定位問題

首先，要協調平衡消費稅的各項功能，消費稅具有三項功能分別是籌集收入，調控消費和調節收入分配。各項功能之間既相互促進彼此之間有存在著一定的內在張力，所以在具體設計的時候需要對各功能之間加以協調和平衡。例如對奢侈品進行適度的課稅，既可以調節收入分配又可以發揮調控消費行為和籌集收入功能，彼此之間相互促進;若稅負過重，會起到相反的作用。因此，消費稅改革中在強化某一方面的功能時還是要注意對其他各個功能的影響，要統籌發展，避免顧此失彼。

其次，不同的稅目功能既要分清主次還要兼顧其他的社會利益。消費稅的各項功能雖然要協調平衡發展但是具體的項目還是要分清主次，各有側重的。對高檔消費品要以調節收入分配為主，對高耗能的消費品要以促進節約為主，對污染的項目應以限制和補償外部性為主，對不利于身體健康的消費品應以適度調控為主。并且消費稅的財政功能應該處于從屬的地位，并不能作為主要的追求目標。若以此為目標過于強調增加稅負反而會對行業的發展產生不利的影響。

最后，發揮消費稅的功能應與其它稅種相配合，這樣才會共同促進解決我國經濟發展現階段的問題和矛盾。因為消費稅主要功能是調控消費，其它的稅種是以籌集收入為目標的。消費稅并不能只靠自己完成所指向的調控目標，在我國收入分配差距較大的現狀下還是需要運用稅收政策進行調節。但是在各個稅種對相對應項目的作用沒有達到預期效果的近期，消費稅依然有很大的發揮空間。

（五）我國消費稅要擴大征稅項目

目前我國學術界對于擴大消費稅征稅的具體建議的對象還是比較廣泛的，但是是否將其納入還待商榷。近期還是不建議將過多的商品服務納入征稅的范圍。首要原因是在需要消費來促進經濟發展的現狀下，將過多的高端商品和服務列入消費稅的征稅范圍會影響到國內消費規模的擴大。就比如近年來，國內消費者去海外購買奢侈品的現象比比皆是，如果再次提高稅收的范圍，會加劇消費外流甚至會影響國外的游客在國內消費。其次是目前對于高端消費品和服務的界定還是比較模糊的，如果不明確標準就界定的話會引起資源配置的扭曲。并且如果進入納稅范圍的消費品消費量很小并且規模不大的話，沒有必要進行征稅調控。所以進入納稅范圍的消費品應該具有容易界定范圍，具有一定的消費規模，對這些消費品征稅不會引起抑制消費或者消費外流這樣的特點。

與此同時，應該加快將污染環境產品列入征稅范圍的步伐。應該優先考慮將塑料制品和一次性包裝列入征稅的范圍，隨著中國各行各業的發展，白色污染的問題尤為突出。所以通過消費稅引導消費從而加強環境的保護也應提上日程。

由于高糖的攝入會導致肥胖并且誘發各種疾病，所以可以考慮將含糖飲料納入征收消費稅的范圍。在外部，世界衛生組織呼吁各國對含糖飲料征稅，多個國家開始實行并且效果明顯;在內部，我國已經成為了世界上生產和消費糖類的大國之一，因此應該加快將含糖飲料納入收稅范圍的步伐并且對此加以調控。

（六）應調整我國消費稅的稅率

調整稅率的初衷是為了更好的發揮消費稅對消費的調節和調控功能，但對于其實際產生的作用應分析考量。首先應重視提高消費稅稅率對資源配置的不利影響，因為當消費品稅率提高迫使消費者使用低稅率的替代消費品時，會引起資源配置的效率損失。但對于本身并非出于資源配置的效率狀態并且具有較大的負外部性，需要通過征收消費稅對其進行一定程度的控制糾正，其消費稅的稅率可以在科學計算的前提下設立以達到最有效的發揮調控功能。這樣適度調控稅率會讓消費稅起到正確的導向和調節收入的分配，也會確保減少效率的損失。

在確保適度稅率的同時也可以使消費稅主要的稅目保持在穩定的狀態。經過長時間的實踐，我國卷煙、酒、小汽車以及成品油的消費稅的調控作用已經頗有成效，所以在未來的一段時間不必有大的變動。由于上述消費品是我國消費稅的主要來源，并且我國目前的公共支出壓力較大，為了保持產業的適度發展，這些消費品的稅率不宜在短時間內變化。

（七）應對我國消費稅的征稅環節進行調整

在我國除了煙和超豪華小汽車有加征，金銀飾品在零售環節進行征收，其他的主要在生產委托加工和進口環節征收。調整征稅環節第一個目的是將生產環節移至零售環節進行征收并且將消費稅改為價外稅，這樣會讓消費者明確感受到稅負從而調整消費行為。消費者知曉自己承受的稅負，會有利于維護自身權利和監督約束政府行為。另外一個目的是通過調整消費稅的征稅環節，可以讓地方分享消費稅的收入從而彌補營改增后地方財政的不足和完善地方稅制體系。我國的現狀是消費稅的地區分布差異大，需要實現地區消費收入均衡才能達到充實地方財力的目標，所以將消費稅征稅環節向零售環節調整極為必要。在調整后，消費稅可以成為共享稅，生產環節的消費稅歸為中央所有，中央的消費稅可以用于調節地方消費稅的差異，而零售環節征收的消費稅可以歸為地方所有，這樣可以充實地方的財力。

（作者單位：西藏大學財經學院）