存貨的初始確認及計量問題

張晶

摘要：存貨作為企業日常活動中不可或缺的流動資產，在企業的生產經營過程扮演著至關重要的角色。因為，存貨可能被消耗最后計入了庫存商品的成本等;或哲經銷售成為企業生產經營的主營業務成本;也有的存貨并不進行加工和生產僅以原有形態存在。正因如此，存貨的會計確認以及會計核算比較復雜，存貨確認和計量的正確性很大程度上影響著整個企業的會計信息，因此，選擇科學合理的存貨核算方法至關重要。

關鍵詞：存貨的初始確認;會計核算;存貨計量

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0292-01

一、存貨的定義及分類

（一）存貨的定義

存貨是指企業基于生產經營的需要，所持的有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物資等。具體包括為了企業生產銷售活動的正常進行，而持有的在產品、庫存商品、周轉材料、原材料等等。

在認定存貨的所有權歸屬時，應尤其注意以下幾點：

1.當商品的所有權以及相對應的風險和報酬已經轉移時，不能將其作為企業的存貨，如：已經銷售但未運出的庫存商品等。

2.未轉移所有權以及相應的風險和報酬的發出商品，不管是否儲存于企業，都應當將其作為企業的存貨，如：委托其他單位代銷的存貨、委托其他企業加工的存貨。

3.當購入貨物的所有權及其風險和報酬已經歸屬于本企業時，不管存貨是否存放在本企業，都應當作為本企業的存貨進行確認與核算，如：已經購入但尚未收到運輸途中的貨物等。

4.當貨物的所有權及其風險和報酬均為未轉移到本企業時，即使存放于本企業，也不能作為企業的存貨，如：以收取加工費方式的受托加工存貨等。

（二）存貨的分類

由于日常經營活動的需要，企業通常需要儲備多種存貨，因此，存貨的構成內容很多，針對不同的存貨，其管理要求及具體特點都各不相同。為了企業科學有效的進行存貨核算管理，應該對存貨進行科學地分類。

從會計處理的角度來看，存貨有以下兩種分類方法：

1.以貨物的具體內容為依據：一般分為原材料、庫存商品、半成品、周轉材料等。

原材料是指用于生產產品并構成產品主要實體的原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、包裝材料、修理用配件、燃料等。其中用于固定資產建造工程的專項材料不能作為存貨。

在產品是指此時正處于生產階段尚未完工的生產貨物，具體包括處于生產過程正在進行加工制造的在制品，以及尚未辦理相關入庫手續的產成品等。

半成品是指經過一定生產程序，由半成品庫驗收入庫保管，但尚未完成其制造工序，還需進一步深加工的中間產品，這部分中間產品能夠單獨計價。半成品一般需要入半成品庫。從一個生產車間轉到另一個生產車間繼續加工制造的自制半成品，以及不能單獨計價的自制半成品，屬于在產品，不作為半成品對待。

產成品是指生產過程已經全部完成并準備進行驗收入庫的貨物，此貨物已達到交貨狀態或者出售狀態，可以作為銷售商品對外進行交易活動。

2.以存貨的來源為依據：按取得存貨不同的來源，存貨可以分為外購取得的存貨、加工制造取得的存貨以及通過其他方式取得的存貨。

外購取得的存貨是從企業外部購入的存貨，如同業企業的外購原材料等。

加工制造取得的存貨是由企業直接制造的存貨。如企業的自產原材料、自產庫存商品等。委托加工存貨也是一種自制存貨，是指企業將外購或自制的某些存貨通過支付加工的方式委托外單位進行加工生產的存貨，如工業企業的委托加工物資、委托加工商品等。

其他方式取得的存貨主要是指外購和加工制造以外的方式取得的存貨，這些方式主要有：投資者投入;接受捐贈;非貨幣性資產交換換入等。

二、存貨的確認

存貨的初始確認：

按照我國會計準則的相關要求，符合一下持有目的或用途的資產才能作為企業的存貨：

1.為了企業的正常生產經營而持有待售的資產（如：庫存商品）。

2.為了企業銷售業務的進行而仍在生產過程中的資產（如：在產品）。

3.在企業進行生產活動的過程中將消耗的資產（如原材料、周轉材料等）同時根據我國會計準則要求，企業對存貨進行初始確認要同時滿足兩個條件：一是對存貨有所有權或控制權;二是預期存貨帶來的未來經濟利益以及存貨的成本能夠可靠計量。

綜上所述，只有滿足符合存貨持有目的或用途條件的資產并且企業擁有對存貨的控制權或所有權、預期存貨帶來的經濟利益以及存貨成本能夠可靠計量條件的資產，才能初始確認此類存貨。

三、存貨的初始計量

初始成本也稱為初始入賬價值，我國會計準則要求，存貨應當以其成本進行初始確認和計量。其中，外購存貨應當以其采購成本入賬，存貨的采購成本又包括購貨價格、相關稅費，以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。

（一）購貨價格

指采購貨物所支付的價格，但不包含按相關規定可以抵扣的增值稅額。支付的價格通常按照購貨發票上注明的貨款價格（不包括準予抵扣的增值稅）確定。但發生具有融資性質的商品銷售再回購時，不能將回購價超過售出商品成本的差額計入存貨成本。

（二）相關稅費

存貨的相關稅費，是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。

（三）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用

通常是指使外購存貨達到預定可使用狀態所支付的除買價及相關稅費以外的費用。主要包括：

1.運雜費：運輸、裝卸、保險等費用（采購人員差旅費不計入成本）

2.運輸途中的合理損耗：運輸途中的合理損耗應計入存貨的采購成本。

3.入庫前的挑選整理費用：入庫前的挑選整理費用，應計入存貨的入賬價值。