以我國(guó)改革開(kāi)放40周年歷程看個(gè)人所得稅改革

周云慧

摘要：我國(guó)1978年年底我國(guó)召開(kāi)了十一屆三中全會(huì)，此次會(huì)議把我國(guó)黨和國(guó)家的工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上了，標(biāo)志著我國(guó)進(jìn)入了改革開(kāi)放的新歷程，至今改革開(kāi)放已經(jīng)經(jīng)歷了40年。同時(shí)第三年九月（1980年）我國(guó)在第五屆人大第三次會(huì)議頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅正式登上歷史舞臺(tái)。從時(shí)間節(jié)點(diǎn)我們可以看到我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展進(jìn)程和改革開(kāi)放的歷程是同步。本文基于個(gè)人所得改革的幾個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)來(lái)看我國(guó)的改革開(kāi)發(fā)的發(fā)展?fàn)顩r，以及這種發(fā)展是如何進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、完善理論體系建設(shè)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革;改革開(kāi)發(fā);發(fā)展進(jìn)程

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）012-0220-02

稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入差距的重要方式，個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、偶然所得以及其他所得按一定稅率征稅，作為一種直接稅種個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距方面顯得尤其重要。個(gè)人所得稅的發(fā)展和完善在改革開(kāi)發(fā)的進(jìn)程中也顯得尤為重要，因此本文基于個(gè)人所得稅的起步、改革、完善來(lái)分析我國(guó)的改革開(kāi)放歷程。

一、以“涉外分別個(gè)人所得稅”為標(biāo)志的個(gè)人所得稅

隨著上世紀(jì)八十年代末我國(guó)確定了對(duì)外改革開(kāi)放，把工作中心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上。隨后在第三年我國(guó)在第五屆人民代表大會(huì)第三次會(huì)議推出了第一部《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅正式登上歷史舞臺(tái)，確定個(gè)稅適用超額累進(jìn)征收方式，即對(duì)不同收入層級(jí)的收入征收不同的稅率，收入越高部分適用稅率越高，在稅收公平方面具有較大調(diào)節(jié)作用。個(gè)人所得稅的累進(jìn)制奠定了我國(guó)個(gè)人所得稅體系，當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅法規(guī)定的個(gè)人工資薪金的扣除額是每月800元。但是，我國(guó)1978年正式確定了改革開(kāi)放，經(jīng)歷了兩年全國(guó)人民的收入還處于比較低的水平，導(dǎo)致能夠達(dá)到交稅的個(gè)人很少，基本繳納個(gè)人所得稅的都是在華的外籍高級(jí)職員，個(gè)人所得稅的沒(méi)有普遍的適用性。在實(shí)施中成了針對(duì)在華外企高管征收個(gè)人所得稅的不公平現(xiàn)象，這是可以理解的，當(dāng)時(shí)我國(guó)處于改革開(kāi)放的開(kāi)始階段，很多體制不完善，在這個(gè)階段能夠意識(shí)到推出個(gè)人所得稅法已經(jīng)是比較大的進(jìn)步。隨后在1986年，為了改變這一現(xiàn)狀，針對(duì)我國(guó)居民適用的工資薪金的扣除額400元，外企高管還繼續(xù)適用原來(lái)的800元的扣除額，內(nèi)外雙軌的標(biāo)準(zhǔn)由此產(chǎn)生。對(duì)我國(guó)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有較大適用性。同年，為了適用我國(guó)當(dāng)時(shí)的個(gè)體工商戶迅速發(fā)展，國(guó)務(wù)院頒布了關(guān)于城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶稅收調(diào)節(jié)的先關(guān)規(guī)定。次年（1987）把該規(guī)定同1980年頒布的《個(gè)稅法》合并為《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，進(jìn)一步上升到立法上。

二、統(tǒng)一的個(gè)人所得稅

隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全國(guó)居民的收入水平得到逐步提升。1993年第八屆人大第四次會(huì)議修改了個(gè)人所得稅法，再次統(tǒng)一了個(gè)人所得稅法扣除額800元。同時(shí)規(guī)定了中國(guó)居民和來(lái)源于中國(guó)收入的非居民都應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，明確了個(gè)人所得稅的征收范圍和征收人群。在滿足國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)居民收入分配公平上具有較大的意義。經(jīng)過(guò)了10年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和居民的收入都得到較大的提升，但剛開(kāi)始的800元的費(fèi)用扣除額在這段時(shí)間沒(méi)有改變，個(gè)人所得稅稅法也未出現(xiàn)改革，這和我國(guó)這段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是不相匹配的，在某種程度上這一政策阻礙著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2003年財(cái)政部公布一份關(guān)于我國(guó)收入分配狀況以及財(cái)稅調(diào)節(jié)政策的報(bào)告，建議提高現(xiàn)階段實(shí)行的800元費(fèi)用扣除額，建議對(duì)中低收入人群采取地稅政策。該報(bào)告的引起了社會(huì)的強(qiáng)烈反響，政府也逐步關(guān)注這一問(wèn)題，通過(guò)多方調(diào)研，在2005年終于促成了個(gè)人所得稅法的改革，把適用了近12年的扣除額標(biāo)準(zhǔn)從800元提升到1600元，同時(shí)高收入者實(shí)行自行申報(bào)。1600元的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除額在當(dāng)時(shí)還是和當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不適配的，我們都知道工資薪金的費(fèi)用扣除是為了滿足大家的生計(jì)的扣除項(xiàng)，2003年中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展個(gè)人每月的生計(jì)支出遠(yuǎn)超1600元。針對(duì)此次改革比較流行的評(píng)論是“改總比沒(méi)改好”，足見(jiàn)這次標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的提高遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有滿足大家的預(yù)期。隨后，在2008年再次提高了個(gè)人所得稅的工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)到2000元，另一方面，為了鼓勵(lì)外籍人員到中國(guó)工作，增加了外籍人員的附加扣除800元。時(shí)隔三年，2011年我國(guó)個(gè)稅進(jìn)行了較大的改動(dòng)，因?yàn)橐郧皩?shí)施的個(gè)稅體系在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下暴露出較多的問(wèn)題。改革主要包括以下幾個(gè)方面：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高到3500元，外籍人員的附加扣除增加到1300元;其次工資薪金的9級(jí)累進(jìn)稅率縮減至7級(jí)，取消了15%和40%兩檔;總后為了確實(shí)降低低收入人群的稅負(fù)，把第一級(jí)稅率有5%降低到3%。此次個(gè)人所得稅改革是制度不能適應(yīng)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是一種被動(dòng)改革。此時(shí)的改革來(lái)的交預(yù)期的晚，但也在很大程度上是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推手。

三、綜合的個(gè)人所得稅

個(gè)稅經(jīng)歷了2011年的相對(duì)較大的變動(dòng)之后，近7年沒(méi)有出現(xiàn)變動(dòng)。這種不變并不是一些好的預(yù)兆，我們知道經(jīng)濟(jì)發(fā)展是時(shí)刻變化的，中國(guó)近年經(jīng)濟(jì)處于較高的發(fā)展水平。相關(guān)的制度不能還持有原來(lái)那種不變的思想。這種制度的不變并不能應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，那就會(huì)成為一種不適應(yīng)狀態(tài)。在這種巨大的壓力下近期，我國(guó)推出了又一次比較大個(gè)人所得稅改革。

在此次改革中比較重要的是個(gè)稅征收方式從分類征收改為綜合和分類相結(jié)合的征收方式，另一方面，把關(guān)心民生體現(xiàn)到個(gè)稅中，即加入了專項(xiàng)附加扣除。專項(xiàng)扣除是符合現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民生問(wèn)題受到大家的關(guān)注，從稅收政策制定上考慮民生問(wèn)題是比較合理的，既順應(yīng)了改革開(kāi)放這40年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也順應(yīng)了民心。但我們細(xì)細(xì)分析，可以看出子女教育的專項(xiàng)扣除范圍是不包括學(xué)前教育的，即孩子1-3歲之間的扣除，實(shí)際在生活中我們知道孩子在這一階段的教育花費(fèi)是比較多的，比如保姆帶孩子，這也是孩子的教育成長(zhǎng)的一部分。其次大病醫(yī)療、住房貸款利息以及住房租金專項(xiàng)扣除則體現(xiàn)了對(duì)民生的關(guān)注，但同樣存在問(wèn)題，從征詢稿中我們可以看出，大病支出只能從生病的人自己的收入中扣除，但實(shí)際情況中往往是生病的時(shí)候是沒(méi)有收入或者收入是比較少的，沒(méi)有收入何來(lái)的扣除。然后贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除則是體現(xiàn)了對(duì)老人的一種關(guān)懷以及減少子女負(fù)擔(dān)，遵循了中華民族尊老的傳統(tǒng)美德，但這個(gè)實(shí)施起來(lái)同樣存在問(wèn)題，文件中說(shuō)只有獨(dú)生子女才能享受24000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際生活中有的孩子不是獨(dú)生子女但父母實(shí)際是由他一人來(lái)贍養(yǎng)的，或者因?yàn)橐恍┮馔馐鹿剩先松藘蓚€(gè)孩子，但是現(xiàn)在只有一個(gè)孩子。

四、從個(gè)人所得稅改革看改革開(kāi)放

我國(guó)改革開(kāi)發(fā)從1979年正式開(kāi)始實(shí)施，對(duì)內(nèi)改革，對(duì)外開(kāi)放。從基本意識(shí)形態(tài)起步，逐步推動(dòng)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這種發(fā)展來(lái)源于各個(gè)方面，不止是經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，更重要的是與之配套的各種基礎(chǔ)建設(shè)和相關(guān)制度的發(fā)展創(chuàng)新。個(gè)人所得稅作為我國(guó)稅收體系中重要的一部分，其發(fā)展歷程與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展應(yīng)該是相匹配的。本文以個(gè)稅改革的幾個(gè)時(shí)間點(diǎn)看我國(guó)的改革開(kāi)放的歷程，我們可以看出幾次個(gè)稅改革都是不斷走向完善的，盡管幾次改革都是基于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷推動(dòng)的，但是這種改革也是不斷適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。另外最近這一次個(gè)稅改革更多的借鑒了一些先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，做出一些比較大的創(chuàng)新，雖然任然存在一些各種各樣的問(wèn)題。但正是這種不斷改革，不斷變動(dòng)才能推動(dòng)創(chuàng)新，而不是固步自封。個(gè)稅改革的進(jìn)程是我國(guó)改革開(kāi)放的一個(gè)小的視角，更是改革開(kāi)放重要的組成部分，以小見(jiàn)大，從點(diǎn)到面逐步剖析，全面了解改革開(kāi)放這40年歷史。