財務(wù)報表粉飾手段解密

李秀佳

摘要：有一部分企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績不是很好，為了在資本市場上取得更好的表現(xiàn)，或者為了取得信貸資金，這部分企業(yè)可能就會對財務(wù)報表進(jìn)行修飾。本文主要探討了財務(wù)報表的粉飾手段，并給出了一些預(yù)防措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；粉飾手段；防范措施

1引言

財務(wù)報表粉飾，就是企業(yè)的相關(guān)工作人員利用一些人為操作方法，讓財務(wù)報表反映事先設(shè)定的財務(wù)情況，但是和實際財務(wù)狀況有一定偏差。財務(wù)報表粉飾讓財務(wù)報表失去了真實性，屬于會計舞弊的范疇，通過財務(wù)報表粉飾，讓企業(yè)獲得一些不正當(dāng)利潤。

2財務(wù)報表粉飾手段

2.1利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財務(wù)報表

在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時，與其他一般性市場交易相比較，關(guān)聯(lián)交易具備更強(qiáng)的靈活性。在對采用哪種定價政策和支付方式進(jìn)行討論時，關(guān)聯(lián)交易可以通過內(nèi)部協(xié)商的方法，讓交易雙方的意見保持一致，但是從實際來看，交易雙方并不平等。因此，有一部分企業(yè)為了占據(jù)市場，經(jīng)常會運(yùn)用一些不合理的關(guān)聯(lián)方交易，對財務(wù)報表進(jìn)行一定程度的粉飾，所采用的方法主要有以下幾種。第一，企業(yè)會運(yùn)用關(guān)聯(lián)方之間所簽訂的協(xié)議，利用彈性定價的方法，讓企業(yè)獲取充足的會計利潤。關(guān)聯(lián)方之間在進(jìn)行具體的合作時，十分靈活，不會明確說明一些規(guī)定，因此，企業(yè)在支付過程中，就會運(yùn)用對自身有益的支付方式，提升經(jīng)濟(jì)效益。第二，利用交易雙方費(fèi)用共同承擔(dān)的方法，從一定程度上提升企業(yè)利潤。有一部分企業(yè)在激烈的市場競爭中可能發(fā)展的不是特別快，為了避免被市場淘汰，就會選用此種方式。企業(yè)在確定承擔(dān)比例的時候，為了減輕自身負(fù)擔(dān)，可能會把對方企業(yè)所需要承擔(dān)的份額進(jìn)行一定程度提升，達(dá)到獲得利潤的目的。第三，企業(yè)可能會對關(guān)聯(lián)雙方的股權(quán)進(jìn)行一定操作，將其轉(zhuǎn)讓或者置換，從而粉飾財務(wù)報表。我國相關(guān)政府在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面沒有設(shè)定一個明確的標(biāo)準(zhǔn)，因此，企業(yè)就會進(jìn)行不合理的轉(zhuǎn)讓。

2.2濫用會計政策，假賬真做

會計政策在具體的實行過程中沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)就會利用這一特點進(jìn)行作假，所運(yùn)用的方法主要有以下幾種。第一，企業(yè)會運(yùn)用時間差對利潤進(jìn)行一定程度的調(diào)節(jié)。為了提高利潤，企業(yè)會對現(xiàn)今時期的潛虧進(jìn)行掛賬處理，如果應(yīng)收款項的時間超過了三年，就對其進(jìn)行長期掛賬處理，不會將其歸納到本期壞賬損失當(dāng)中。如果是待處理的損失，也進(jìn)行長期掛賬處理。如果是正在進(jìn)行施工的工程，也掛賬處理，即使工程已經(jīng)竣工，也不對其進(jìn)行竣工結(jié)算，把后續(xù)費(fèi)用也歸納到總費(fèi)用。其次，為了沖銷本期虧損，有一部分企業(yè)會采用提升將來業(yè)績的方法。如果企業(yè)在連續(xù)兩年之內(nèi)，一直出現(xiàn)虧損情況，為了讓企業(yè)繼續(xù)運(yùn)營下去，就會運(yùn)用提高未來業(yè)績的方式，這種方法會造成企業(yè)資產(chǎn)收益大幅度下降，在后續(xù)的時間內(nèi)，還會發(fā)生反彈。第二，企業(yè)會對會計核算方式進(jìn)行更改，也會變更評估方式。

2.3掩蓋交易或事實

財務(wù)報表在編寫時，其所依據(jù)的格式是固定的，不能隨意進(jìn)行更改。財務(wù)報表只能反映一些定量的財務(wù)數(shù)據(jù)信息。企業(yè)的相關(guān)管理層如果想做出準(zhǔn)確的決策，僅依據(jù)財務(wù)報表所提供的數(shù)據(jù)信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不行的，通常還需要一些更明確的信息，這部分信息通常會在財務(wù)報表附注中進(jìn)行充分反映。但是有一部分企業(yè)為了粉飾報表，經(jīng)常會運(yùn)用掩飾交易或事實的方法，在附注中不進(jìn)行反映，對一些重要的事項進(jìn)行掩飾。

3財務(wù)報表粉飾的防范措施

3.1完善會計準(zhǔn)則，規(guī)范會計核算機(jī)制

我國相關(guān)政府必須要不斷優(yōu)化和完善會計準(zhǔn)則，讓相關(guān)不法企業(yè)無法通過會計政策手段達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的。新會計準(zhǔn)則實行以來，從一定程度上減緩了財務(wù)報告粉飾問題，但是所頒布的新準(zhǔn)則仍然有需要改進(jìn)的地方。對于新會計準(zhǔn)則來說，只是給出了一些原則性的建議，實際的會計政策和估計還是需要企業(yè)相關(guān)管理人員利用自身所具備的專業(yè)知識進(jìn)行判定。新會計準(zhǔn)則沒有對政策選擇進(jìn)行強(qiáng)硬規(guī)定，因此企業(yè)的管理人員具有一定的政策選擇權(quán)。但是管理人員在利益的驅(qū)使下，非常有可能進(jìn)行財務(wù)報表粉飾。因此，應(yīng)最大限度減少準(zhǔn)則中規(guī)定模糊的定義，減小企業(yè)所擁有的選擇權(quán)。與此同時，還要密切關(guān)注國際會計準(zhǔn)則的各種動態(tài)，做到和國際接軌，對新準(zhǔn)則中存在的不足之處進(jìn)行改善，讓企業(yè)無法通過會計準(zhǔn)則手段粉飾報表。其次，還應(yīng)該提升會計核算機(jī)制的規(guī)范性。會計核算機(jī)制包含諸多方面的內(nèi)容，除了編制會計準(zhǔn)則和制度之外，還有準(zhǔn)則和制度的實行。當(dāng)前，應(yīng)該提升對會計準(zhǔn)則制度實行的重視程度，建立一個科學(xué)合理的會計監(jiān)督體制，對具體實行環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督管理。還應(yīng)不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，最大程度保障財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。

3.2完善公司治理機(jī)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)主要包括兩方面的內(nèi)容。一方面，采取一系列科學(xué)合理的措施對公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和完善。必須要以明晰產(chǎn)權(quán)為前提，設(shè)立“三權(quán)分立”制度，也就是把企業(yè)所具有的決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)及經(jīng)營權(quán)分開，由公司內(nèi)部的股東大會、董事會、經(jīng)理形成一個互相管理、相互制約的管理機(jī)制。同時也要對企業(yè)內(nèi)部的各種制度進(jìn)行完善，包括董事會制度、獎懲制度等等。另一方面，加強(qiáng)對企業(yè)的間接控制，優(yōu)化外部治理結(jié)構(gòu)。如果想有效避免財務(wù)報表粉飾問題的出現(xiàn)，就必須要加強(qiáng)對企業(yè)的外部監(jiān)督力度。方法主要有以下幾種。第一，采取合理措施提升培育經(jīng)理市場力度。第二，對市場中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行實時動態(tài)監(jiān)督，對其所進(jìn)行的各種行為進(jìn)行規(guī)范，從一定程度上提升對股份公司的約束力度。第三，設(shè)立一個科學(xué)合理的信息公開制度，提高信息透明度。第四，提升信息披露制度的合理性，從一定程度上減小信息的不對稱性。優(yōu)化立法，創(chuàng)設(shè)一個健康的法制環(huán)境。利用一些法律手段，明確相關(guān)人員在信息披露中所具有的法律責(zé)任，同時也要編制管理法規(guī)，對不法行為如何懲處進(jìn)行明確規(guī)定，并且要提升懲處力度。第五，相關(guān)管理人員還要建立一個有效的信用機(jī)制。

3.3建立合理有效的約束與激勵機(jī)制

第一，可以建設(shè)人才市場，完善人才競爭機(jī)制。企業(yè)在挑選經(jīng)營管理者的時候，就可以到人才市場上進(jìn)行挑選，經(jīng)過層層選拔，選擇具有較強(qiáng)管理能力的人才，不僅可以保障企業(yè)順利運(yùn)行，還可以從一定程度上提升經(jīng)營者的風(fēng)險意識。第二，可以建立股票期權(quán)制度，企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營人員可以擁有一定股份，成為企業(yè)所有者。對全球排名比較靠前的企業(yè)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，有超過百分之九十的企業(yè)都運(yùn)用股票期權(quán)制度，這是一種比較好的激勵制度，能夠把企業(yè)經(jīng)營人員的個人利益和企業(yè)利益綁定在一起，不僅可以調(diào)動經(jīng)營人員的工作積極性，還可以提升企業(yè)質(zhì)量和素質(zhì)。第三，必須要不斷提升經(jīng)營人員的社會地位，對他們進(jìn)行一些事業(yè)型激勵。

3.4加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法監(jiān)管力度

企業(yè)如果利用粉飾財務(wù)報表，來對利潤進(jìn)行控制，那么就可能導(dǎo)致信用危機(jī)的出現(xiàn)。為了對企業(yè)操縱利潤的行為進(jìn)行遏制，必須要對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升他們的職業(yè)道德教育，并且相應(yīng)的執(zhí)法機(jī)構(gòu)要提升監(jiān)管力度。執(zhí)法機(jī)構(gòu)能夠以相關(guān)的法律法規(guī)為基礎(chǔ)和前提，對粉飾財務(wù)報表行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，明確當(dāng)中的責(zé)任人員，并對他們進(jìn)行嚴(yán)肅處理，如果觸犯了刑法，必須要嚴(yán)懲不貸，從一定程度上提升違規(guī)違法成本。其次，還可以提升政府監(jiān)管力度。為了有效降低粉飾財務(wù)報表問題的發(fā)生率，相關(guān)政府部門必須要具備一定的社會責(zé)任感，提升對企業(yè)的監(jiān)管力度。對于證券市場來說，在發(fā)展的過程中受到諸多因素的影響，政府在對其進(jìn)行監(jiān)管時，監(jiān)督工作無法順利進(jìn)行，從而不能有效遏制財務(wù)報表粉飾。因此，相關(guān)部門必須要采取一系列科學(xué)合理的措施加強(qiáng)對證券市場中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，對監(jiān)管體制進(jìn)行不斷優(yōu)化。

4結(jié)束語

必須要高度重視會計信息，提高對會計的整頓力度，保障會計信息的真實可靠性。通過這些措施，提升會計工作的規(guī)范性。財務(wù)報表粉飾不僅會從一定程度上減弱證券市場的功能，還會導(dǎo)致資源配置不合理。因此，必須要采取合理措施避免財務(wù)報表粉飾問題的出現(xiàn)，保障經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

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