企業資產負債表日后事項調整的教學思路研究

王猛

【摘 要】以符合資產負債表日后調整事項條件的未決訴訟為例，對資產負債表日后調整事項進行會計核算：第一上年末預計負債的會計處理。第二根據法院判決結果與上年末預計負債之差分兩種情況進行會計處理。第三調整上年末預計負債相關所得稅。第四調整上年末預計負債相關遞延所得稅資產。第五沖減上年末預計負債。第六支付賠償款的會計處理。第七根據計算以前年度損益調整的賬戶余額編制會計分錄。第八調整財務會計報表。

【關鍵詞】資產負債表日后事項；調整事項；教學思路

1.引言

我國經濟發展日新月異，會計法律法規日趨完善，企業會計制度越來越科學合理，對企業財務會計教學要求更高，現就企業資產負債表日后調整事項教學思路呈現如次。其次，教學主要內容是資產負債表日后事項基本理論概述。其三，教學重點是資產負債表日后事項調整的會計核算。其四，教學難點是符合資產負債表日后事項調整條件的未決訴訟。最后，根據已分析案例對資產負債表日后事項調整歸納研究結論。

2.教學主要內容是資產負債表日后事項基本理論概述

2.1調整事項。調整事項是指所發生的經濟業務與資產負債表編制前或者編制時所反映的數據不相符，或者存在差錯、舞弊的交易或事項。符合資產負債表日后調整事項的條件：一是該事項與資產負債表所反映的事項密切相關，二是在資產負債表日后至資產負債表批準報出前所發現的交易或事項與資負債表所反映的數據不符。主要包括：一是未決訴訟，此時專指在資產負債表日至尚未批準報出時才有審判結果。二是資產減值，此時專指資產負債表日至尚未批準報出時，有確鑿證據證明有資產減值發生。三是在資產負債表日至尚未批準報出時，發現采購成本或出售產品的收入與報表反應的數據不符。四是發生的舞弊或差錯

2.2非調整事項。非調整事項是指調整事項以外不需調整的交易或事項。主要包括：一是資產負債表日后，資產的價格、稅收政策以及外匯匯率發生的重大變化。二是資產負債表日后發生的重大訴訟案或者仲裁或者承諾。三是自然災害所引起的重大損失。四是發行股票和債券所引起的舉債。五是資本公積轉增資本。六是資產負債表日后合并或者處置子公司。七是發生的重大虧損。八是利潤分配方案中，已經宣告發放的現金股利或利潤。九是交易業務中涉及的現金流量、銀行存款等貨幣性資產。

2.3調整事項與非調整事項的區別。首先從發生的時間來看，調整事項發生在資產負債表日前或編制資產負債表時，而非調整事項，通常發生在資產負債表日后。其次從影響或損失的金額大小來看，調整事項影響或損失的金額不大，而非調整事項影響或損失的金額巨大。

3.教學重點是資產負債表日后事項調整的會計核算

3.1對損益的調整，以“以前年度損益調整”、“應交稅費―應交所得稅”等科目核算。

3.2對利潤調整以“利潤分配―未分配利潤”、“盈余公積”等科目核算。

3.3對損益、利潤以外的事項調整，主要涉及資產、負債類事項，以相關科目核算。

3.4對會計報告的調整，一是調整資產負債表年末數和發生數。二是調整利潤表的本年金額。三是調整所有者權益變動表本年金額欄目數。

4.教學難點是符合資產負債表日后事項調整條件的未決訴訟

案例：甲金公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率25%，盈余公積的提取比例為15%。2018年8月，甲金公司因嚴重違約而被乙化公司起訴，原告提出索賠700 000元，法院2019年2月12日做出了判決，甲金公司需在判決后30日內向原告賠償600 000元，甲金公司已經執行。甲金公司在2018年12月31日已經估計到很可能賠償300 000至500 000元。甲金公司財務報告批準報出日為4月30日，2019年2月15日完成了2018年所得稅匯算清繳。要求：

（1）寫出2018年12月31日關于或有事項的會計處理；

（2）寫出2019年2月12日該調整事項的會計處理；

（3）說明此事項如何調整報告年度的財務報表。

案例分析：

（1）2018年12月31日預計賠償的會計處理。

借：營業外支出—訴訟賠償 400 000

貸：預計負債—未決訴訟 400 000

（2）2019年2月12日的會計處理。

①借：以前年度損益調整 200 000

貸：其他應付款 200 000

②借：應交稅費—應交所得稅 50 000

貸：以前年度損益調整 50 000

③借：應交稅費—應交所得稅 100 000（400 000×25%）

貸：以前年度損益調整 100 000

④借：以前年度損益調整 100 000（400 000×25%）

貸：遞延所得稅資產 100 000

⑤借：預計負債—未決訴訟 400 000

貸：其他應付款 400 000

⑥借：其他應付款 600 000

貸：銀行存款 600 000

（注意：計算以前年度損益調整的賬戶余額為借方150 000元，表示已虧損凈利潤150 000元。）

⑦借：利潤分配—未分配利潤 150 000

貸：以前年度損益調整 150 000

⑧借：盈余公積 22 500（150 000×15%）

貸：利潤分配—未分配利潤 22 500

（3）此事項應該調整報告年度2018年的資產負債表年末數，利潤表的本期金額及所有者權益變動表的本年金額欄的相關項目，具體調整如下：

2018年資產負債表年末數的調整：“其他應付款”項目調整增加600 000元，“預計負債”項目調整減少400 000元，“遞延所得稅資產”項目調整減少100 000元， “盈余公積”項目調整減少22 500元，“未分配利潤”項目調整減少127 500元；

2018年利潤表本期金額欄的調整：“營業外支出”項目調整增加200 000元， “所得稅費用”項目調整減少50 000元；凈利潤調整減少150 000元；

2018年所有者權益變動表本年金額欄的調整：凈利潤（未分配利潤欄）調整減少150 000元，提取盈余公積項目（盈余公積欄）調整減少22 500元， 提取盈余公積項目（未分配利潤欄）調整增加22 500元

5.根據已分析案例對資產負債表日后事項調整歸納研究結論

5.1判斷或識別該業務是否屬于調整事項，如果是，因根據調整事項的相應方法進行核算。判定資產負債表日后調整事項的條件：一是該事項與資產負債表所反映的事項密切相關，二是在資產負債表編制后至資產負債表批準報出前所發現的交易或事項與資負債表所反映的數據不符。

5.2資產負債表日后調整事項有四大類：在符合資產負債表日后調整事項兩個條件下的未決訴訟、資產減值、采購成本或出售產品收入、舞弊和差錯。

5.3資產負債表日后調整事項核算的基本思路：一是對損益類事項的調整，以“以前年度損益調整”、“應交稅費―應交所得稅”等科目核算。二是對利潤事項的調整，以“利潤分配―未分配利潤”、“盈余公積”等科目核算。三是對損益及利潤以外事項，主要涉及資產、負債類事項的調整，以相關科目核算。四是對財務會計報表的調整。調整資產負債表年末數、發生數；調整利潤表本年金額；調整所有者權益變動表本年金額欄目。

5.4以符合資產負債表日后調整事項條件的未決訴訟為例，對資產負債表日后調整事項進行會計核算分析：第一上年末預計負債的會計處理。會計分錄為借：營業外支出―未決訴訟，貸：預計負債―未決訴訟。第二根據法院判決結果與上年末預計負債之差額可分兩種情況：當判決結果高于上年末預計負債之差額時，調整會計分錄分別為借：以前年度損益調整，貸：其他應付款；借：應交稅費―應交所得稅，貸：以前年度損益調整。當判決結果低于上年末預計負債之差額時，調整會計分錄分別為借：其他應付款，貸：以前年度損益調整；借：以前年度損益調整，貸：應交稅費―應交所得稅。如案例中①②兩筆新增200 000元賠償的會計處理。第三調整上年末預計負債相關所得稅，借：應交稅費―應交所得稅，貸：以前年度損益調整。第四調整上年末預計負債相關遞延所得稅資產，借：以前年度損益調整 貸：遞延所得稅資產。第五沖減上年末預計負債，調整其他應付款，借：預計負債，貸：其他應付款。如案例中③④⑤分別是上年末預計負債相關所得稅及其他的會計處理。第六支付賠償款的會計分錄為借：其他應付款，貸：銀行存款。第七根據計算以前年度損益調整的賬戶余額可分兩種情況：如果余額在以前年度損益調整的借方表示凈利潤減少，借：利潤分配―未分配利潤，貸：以前年度損益調整。同時盈余公積也減少，借：盈余公積，貸：利潤分配―未分配利潤。相反，如果余額在以前年度損益調整的貸方表示凈利潤增加，借：以前年度損益調整，貸：利潤分配―未分配利潤。同時盈余公積也增加，借：利潤分配―未分配利潤，貸：盈余公積。如案例中⑦⑧分別是對減少凈利潤、盈余公積的會計處理。第八調整財務會計報表：一是調整資產負債表年末數、發生數。二是調整利潤表本年金額。三是調整所有者權益變動表本年金額欄目。

【參考文獻】

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