我國機關事業單位職業年金存在問題及對策

呂晶

【摘 要】為促進我國三支柱體系發展，充分發揮職業年金補充養老的重要作用，擴大第二支柱覆蓋范圍，本文對機關事業單位職業年金存在問題進行了分析，指出職業年金存在空賬風險，在轉移接續上缺乏具體實施細則，稅收優惠沒有發揮出應有的效果。在做實職業年金賬戶、完善制度設計、加大稅收優惠政策實施力度等方面提出對策建議。

【關鍵詞】機關事業單位；職業年金；問題

職業年金，是指在基本養老保險外實施的一種補充養老保險制度，是在機關事業單位中強制實施的保險制度。建立職業年金有利于建成多層次養老保險體系，確保機關事業單位工作人員退休后的生活水平不下降，在一定程度上還有利于促進人力資源合理流動。

我國機關事業單位自2014年10月1日起開始實施職業年金制度。經過三年多發展，我國職業年金發展迅速，截至2017年底，職業年金參保人數超過3650萬人，每年實賬繳費金額超過150億元，積累基金4500億元。

職業年金費用由單位和個人共同承擔。單位繳納比例為本單位工資總額的8%，個人繳費比例為本人繳費工資的4%，由單位代扣。職業年金基金由單位繳費、個人繳費、職業年金基金投資運營收益、國家規定的其他收入組成【1】。

一、職業年金主要特點

（一）具有福利功能。職業年金為退休后的機關事業單位人員提供的一項福利制度，確保機關事業單位人員退休后有工資水平不下降，有兩份保障，一份基本養老保險，一份職業年金。

（二）具有強制功能。職業年金是在機關事業單位中強制實施的，對所有機關事業單位職工實現全覆蓋。

（三）具有激勵功能。職業年金與機關事業單位職工參加工作時間長短、業績大小等指標掛鉤，具有較強的激勵功能。

二、職業年金存在的主要問題

（一）職業年金部分虛擬記賬，不利于基金賬戶積累

職業年金基金個人繳費實行實賬積累，全額撥款機關事業單位繳費采用的是“虛擬記賬”。這樣就使單位賬戶存在“空賬”風險，等到退休時再做實賬戶。“虛擬記賬”涉及到機關事業單位全部在職人員的90%，大約3400萬人。

單位繳費采取虛擬記賬，實際上是將當期財政壓力向后推【2】。對財政全額撥款單位采取“虛擬記賬”的方式不利于制度發展。同時不利于職業年金關系的轉移接續，退休前一次性把賬戶做實也容易導致財政支付壓力過大。由于全額撥款機關事業單位采取虛擬記賬，并沒有實賬的資金積累，因此，基金規模也會受到很大影響，也會使投資收益受到很大損失，進而會使參加職業年金的人員退休收入減少。

職業年金實行“半虛半實”政策是受到財政供款能力有限才被迫實施的。“虛擬記賬”還是“實繳”，其實是把財政負擔留在現在還是以后的問題。

美國401（K）計劃實行實賬投資運營，年均收益率超過10%，2015年底資產余額46500億美元，超過GDP的四分之一。我國社保基金2001年建立，到2015年累計投資收益也已經超過累計進入資金，年均收益率達8.8%。這些都是“實賬積累”投資運營的好處，也成為“虛擬記賬”白白丟掉的收益。我國基本養老保險個人賬戶采取“虛擬記賬”形式。到了2000年，空賬規模達到幾千億，2007年甚至突破萬億，2015年虛擬記賬額增加7000億，做實規模縮小2000億，還是造成空賬規模再擴1萬億，因此虛擬記賬面臨巨大的風險。

近幾年，我國經濟發展速度逐漸放緩，財政收入平穩，有些人認為如果采取實賬方式，會增加財政負擔，這種觀點就是忽視了實賬帶來的巨大投資收益。這些都是實實在在的資金，本來這些資金可以擴大基金規模，增加財政收入和職工退休后的收入，但是卻因為虛擬記賬，導致了資金白白流失。因此，應該將職業年金虛擬記賬改為實賬積累，逐漸做實賬戶。

（二）職業年金計算方法、轉移接續缺少具體的實施細則

《職業年金辦法》中沒有對職業年金的計算方法做出具體的說明，對老人、中人、新人關系處理上缺乏具體的實施細則，導致職工對退休后的年金待遇不是很明確。在轉移接續上只對機關事業單位內部轉移做出了規定，對于從企業轉入機關事業單位，企業年金和職業年金怎么接續和從機關事業單位轉入企業，沒有規定；對于領取方式，規定退休后可以領取，出國定居可以領取，在職期間死亡可以繼承，缺乏具體的實施細則。

（三）職業年金沒有具體的稅收優惠政策

職業年金在很多國家都已經成為了職工退休收入的主要來源，職業年金發展離不開稅收優惠政策的支持。稅收優惠是職業年金發展的推動力。我國雖然已經制定了相關政策和基本框架，但是在具體的實施過程中仍然比較困難，效果不是很明顯，沒有起到應有的的動力作用【3】。在職業年金方案中并沒有對具體的稅收政策進行規定，相關稅收政策主要還是依據人社部《關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》（2013），通知規定主要在單位和個人繳費和基金投資環節給予一定的稅收優惠，對于待遇領取環節沒有稅收優惠。稅收優惠沒有起到應有的效果。

三、對策建議

（一）做實職業年金賬戶

對職業年金做實賬戶設置一定的過渡期，逐步做實。把全額撥款事業單位和非全額撥款事業單位單位繳費部分統一做實，實行真正統一的基金積累模式。

這樣既能夠消除以后財政面臨的風險，又可以增加基金投資收益，提高退休后職工工資，把職業年金做大做強，有利于職業年金實現長遠穩定發展。

（二）出臺具體的實施細則

在職業年金計算方法和轉移接續方面，出臺具體的實施細則，針對老人、中人、新人的實際情況，出臺具體的實施辦法。使退休后的職工能夠真正享受到職業年金帶來的收益，增加職工參加積極性，完善職業年金制度設計，完善轉移接續辦法，打通職業年金和企業年金通道，使職工轉移接續上沒有后顧之憂，增強職業年金實施效果。

（三）加大稅收優惠政策實施力度

稅收優惠的繳費基數進一步明確和擴大，確保稅收優惠的繳費基數與實際的繳費基數保持一致，使職工個人和單位的全部繳費都能獲得相應的稅收優惠。【4】為了促進多層次社會保障體系發展，國家應繼續加大在職業年金稅收優惠政策實施力度，發揮職業年金第二支柱作用，鼓勵職工積極參加職業年金繳納，各地區應根據具體情況，采取多樣化稅收優惠政策，進一步提高單位和個人參加的積極性，如2018年2月實行的新的個人所得稅專項扣除，在子女教育支出、住房租金支出、住房貸款利息支出、贍養老人支出、繼續教育支出提出了具體的扣除政策，減輕了職工的負擔。政府在推動職業年金發展中發揮著重要作用，尤其是在稅收優惠力度方面。實施合理的稅收優惠政策可以加快促進養老金基金的積累【5】。

我國要積極促進機關事業單位職業年金發展，提高職業年金覆蓋率，充分發揮職業年金第二支柱作用，促進我國養老保障體系發展，早日實現十九大關于社會保障體系建設的目標，進一步完善職業年金制度有助增強職工的幸福感、責任感、使命感，增進廣大職工養老福祉。

【參考文獻】

[1]國務院辦公廳.機關事業單位職業年金辦法.國辦發[2015]18號

[2]張盈華.機關事業單位養老保險改革：進程、發展與制度評價[J].北京工業大學學報（社會科學版），2016（6）：36-45.

[3]于維華.機關事業單位職業年金運行中存在的問題與建議[J].環渤海經濟瞭望，2018（4）：160.

[4]龍玉其、劉螢.機關事業單位職業年金制度的回顧、評析與展望[J].河北大學學報（哲學社會科學版），2018（11）：102-108.