會計信息化對企業內部控制的影響

董陽

【摘 要】會計信息化對企業內部控制的影響既有積極的一面，也有消極的一面。企業在積極推動會計信息化改革的同時也應該有意識的針對會計信息化對企業內部控制做出調整。本文從積極和消極兩個方面探討了會計信息化對企業內部控制的影響，并針對消極影響提出了企業內部控制的優化對策。

【關鍵詞】會計信息化；內部控制；風險評估

一、引言

隨著我國市場經濟體制改革進程的不斷推進，我國企業所面對的市場空間將會越來越大，市場機遇也會越來越多，尤其是在我國市場與國際市場逐漸接軌的情況下，我國企業未來發展的可能性將會越來越多元化。但是同樣的，在我國市場經濟體制逐漸呈現出國際化屬性的同時，我國企業所面臨的市場挑戰也將會更加嚴苛和激烈。在經濟全球化的大背景下，競爭全球化已然成為我國企業發展面臨的必然趨勢。所以企業在現代市場競爭環境下，必須要強化自身的內部控制，才能夠更好的提高企業的市場核心競爭力。而在信息時代，會計信息化發展也是企業財務管理過程所面臨的不可逆的發展方向。雖然從理論層面來講，會計信息化有助于企業內部控制的落實，特別是在信息流通方面，會計信息化能夠有效的提高企業內部信息流通的速度和效率。但是在會計信息化實踐的過層中，企業也必須清楚的看到會計信息化對企業內部控制產生的消極影響。如何發揮會計信息化對企業內部控制的積極影響，如何規避會計信息化對企業內部控制的消極影響也是目前企業會計信息化體系建設、內部控制體系優化的過程中需要認真思考和實踐的問題。

二、相關理論概述

（一）會計信息化的概念與特征

1.會計信息化的概念

會計信息化即會計工作與信息技術之間的有機結合，是企業現代財務管理適應信息化時代所做出的改革與創新。會計信息化是在互聯網環境下，在企業管理者充分認可會計信息化重要性的基礎上，解決財務部門“孤島”現象，提高財務部門會計信息處理效率和質量的重要手段。

2.會計信息化的特征

會計信息化建立在網絡技術和信息技術的基礎上，具有普遍性、集成性、動態性特征。普遍性是指會計信息化會普遍的應用到企業財務管理的每個環節，在企業內部構建健全、完善的會計信息網絡；集成性是指會計信息化強調企業要根據會計信息化系統對業務處理流程、財務管理體系進行綜合性的集成，從而在會計信息化的基礎上升級企業內部的治理結構；動態性是指會計信息化對企業的財務信息數據收集、處理和傳遞都是動態的，也就是財務部門能夠獲得企業運營的實時數據，并利用會計電算化將會計信息進行處理并呈報給企業管理者，用于企業發展決策。

（二）企業內部控制的定義與要素

1.企業內部控制的定義

根據美國審計委員會的《審計準則公告》對內部控制的定義，內部控制可以理解為在一定環境下，企業為了能夠有效的提高經營效率，充分、科學、有效的調動企業內外部資源，達到既定的發展目標，而在企業內部實施的一系列制約和調節經營環節、部門的計劃、流程和方法。

2.企業內部控制的要素

在現代企業管理理論中，企業內部控制具有非常重要的作用和價值。其構成要素包括內部環境，顧名思義就是指企業內部的文化、政策、權職分配規范、治理結構等內容；風險評估，即對企業經營活動進行內部控制可能產生的風險或者是內部控制實施過程中影響內部控制效果的風險進行識別和評估，并作出解決風險的預案策略；控制活動，是指企業根據風險評估的結果，對風險進行控制的過程；信息流通，是指企業經營信息在企業內部進行流通，便于管理者和相關職能部門獲得相應信息，并調動企業整體或部門活性的過程；內部監督，是對企業內部控制的建立與實施情況進行監督、檢查、評價的過程，以便于發現內部控制存在的問題，及時的解決并加以改進。

三、會計信息化對企業內部控制的具體影響

雖然從理論層面來講，會計信息化作為優化企業財務信息流通渠道的現代化手段，能夠有效的提高企業財務信息的質量和財務管理的效率，推動企業內部控制體系整體水平的提升，但是在會計信息化的實際應用過程中，確實會計信息化會給企業內部控制造成一定的消極影響。所以在探討通過會計信息化來優化企業內部控制體系時，不僅要看到會計信息化對企業內部控制的積極影響，也要看到消極影響，這樣才能夠有效的發揮積極影響，規避消極影響，以強化企業內部控制的質量。

（一）會計信息化對企業內部控制的積極影響

1.提高企業內部控制的效率和水平

在現代企業管理系統中，企業內部控制要控制的會計主體在逐漸變得復雜。傳統的會計處理模式和會計核算方法依然無法應對會計主體的復雜程度，這也是會計信息化應運而生的主要原因。所以企業會計信息化有助于企業會計主體之間實現會計信息的傳遞和交流，能夠在打破時間和空間的情況下，節省企業財務管理的時間成本和人力成本，同時也能夠在一定程度上控制手工會計核算存在的風險。其實對比傳統企業財務管理模式和基于會計信息化的企業財務管理模式，會計信息化最大的價值就在于其解決了財務部門的“孤島”現象。在傳統的企業財務管理模式中，財務部門更多的是對其他部門定期呈報上來的數據進行統計和處理，而這些數據的來源以及真實性都會因為時間的不對稱而出現一定的差異和隱患。但是在會計信息化基礎上建立的財務管理模式匯總，企業其他部門與財務部門之間的會計信息交流是實時的，財務部門在處理會計信息的過程中，能夠對實時的會計信息進行核對以找到問題和責任歸屬部門，以此來解決會計信息的失真問題。而這正是企業內部控制所需要的。雖然企業的內部控制包含了企業生產運營的諸多環節，但是財務管理是最為基礎的環節。如果會計信息質量能夠通過會計信息化得到保障，那么企業內部控制的整體效率和水平就能夠在一定程度上得到保障。

2.有利于推動企業治理機制的完善

企業治理機制的完善程度取決于企業上層管理者是否能夠有效的指導基層員工的實際工作，同時是否能夠通過信息的傳遞與反饋做出符合企業發展實際情況的決策。企業決策是建立在企業管理者對企業會計信息有清晰認識的基礎上所做出的左右企業發展的重要決定，高質量的會計信息能夠為企業決策提供必要的參考依據。當企業在內部構建完善、科學的會計信息化系統時，企業管理者就能夠通過高效的會計信息流通來保障會計信息的質量。所以企業會計信息化有助于企業會計信息質量的提高，也有助于企業管理者了解企業內部的實際情況，并根據企業發展的戰略規劃做出適應性的調整，以便于治理機制在企業運營的過程中發揮其應有的作用和價值。

3.優化企業業務流程

會計信息化能夠有效的優化企業業務流程主要是基于會計信息化有助于提高企業各職能部門之間的對接效率。在傳統的企業內部控制體系中，企業業務流程效率之所以無法有效提高就是因為部門之間的對接需要人工完成，這樣不僅需要投入一定的人力、時間成本，而且效率偏低。但是在會計信息化系統的支持下，企業部門可以在短時間內將上游部門信息匯總并傳遞到業務流程的下一環節，這樣部門之間的對接不僅成本得到降低，而且還能夠有效規避業務流程環節對接而產生的信息誤差。

（二）會計信息化對企業內部控制的消極影響

1.加大企業內部控制的風險

會計信息化對企業內部控制消極影響最為直接的就是其加大了企業內部控制的風險。因為企業會計信息化是建立在網絡信息技術基礎上，而網絡信息技術本身就帶有一定的安全風險。對于企業來講，會計信息化意味著企業大部分財務信息數據都要通過企業內部網絡進行流通，而一旦網絡癱瘓或者是被非法入侵的話，勢必會導致企業會計信息外泄，進而給企業發展埋下隱患。而且，企業在網絡信息系統基礎上建立的會計信息化體系還需要企業員工對會計信息軟硬件有基本的認識，如果企業員工的信息系統操作能力相對匱乏的話，也會給企業內部控制帶來一定的風險隱患。

2.增加了企業內部控制的難度

在企業傳統的企業內部控制體系中，企業內部控制效率雖然不高，但是企業內部控制的難度也相對有限。而在會計信息化基礎上所形成的現代化的企業內部控制體系中，企業內部控制的效率雖然明顯提高，內部控制的手段逐漸先進，但是對于企業管理者和企業員工的技術要求卻相應提高。財會人員必須要擁有更專業的會計電算化能力，而其它部門也不能僅將部門運轉的視野局限在部門職能落實方面，而是要更多的考量如何能夠實現部門與其它部門之間的對接和聯通。所以會計信息化條件下的內部控制技術要求更高，難度也更大。

3.增加了企業內部控制的前期成本

在企業管理成本體系中，內部控制的成本占據著非常重要的部分。雖然從長遠發展角度來說，會計信息化會通過提高企業內部控制的效率來降低內部控制成本，但是在企業會計信息化改革的初期，企業需要投入大量的成本進行會計信息化體系建設，其中包括了人力成本、技術成本等。而內部控制前期成本的增加在很大程度上會影響企業的運營發展，尤其是正處于上升期的中小企業，很容易因為內部控制成本的增加而影響企業的現金流量，進而限制企業的發展。

四、應對會計信息化對企業內部控制消極影響的對策

對于企業來講，在積極推動企業會計信息化體系建設的過程中，也應該有意識的規避會計信息化對企業內部控制的消極影響，發揮會計信息化對企業內部控制的積極影響，以帶動企業內部控制水平的提高。

（一）構建企業內部控制的風險評估和應對機制

1.構建企業內部控制的風險評估機制

想要有效的規避企業會計信息化給內部控制帶來的消極影響，企業首先要針對會計信息化帶來的企業內部控制風險構建風險評估機制。企業在原有的內部控制監督系統的基礎上設置獨立的內部控制風險評估職能，由專業的人員對會計信息化基礎上得到完善的企業業務流程、治理結構等進行綜合的風險評級，尤其是核心業務流程和基礎治理結構，要著重確定其風險等級。構建風險評估機制的目的就在于通過評估來適當的調整企業內部資源的分配，將企業內部控制監督落實到實處，保證核心業務流程的順利運轉，同時確保基礎治理結構能夠在企業運營的過程中發揮其效用。而且該職能專員還應該利用會計信息化實時的將內部控制的風險評估結果上報給主管領導和財務部門，以便于管理者能夠對風險評級做出快速反應，并提出適當的解決對策。企業內部控制風險評估機制雖然針對會計信息化，但是這并不意味著風險評估不能利用會計信息化的軟硬件設施和信息流通渠道，相反，通過會計信息化的信息流通渠道，企業內部控制風險評估與應對才能做到有機協調并快速反應。

2.構建企業內部控制的風險應對機制

構建企業內部控制的風險應對機制并不需要像風險評估機制那樣必須設立獨立的風險應對職能，只需要風險評估機制的主管領導和財務部門能夠借助企業內部信息網絡渠道實現職能連接就能夠構建相對完善的風險應對機制。所以企業在選擇風險評估機制管理者的時候應該充分的考慮到管理者的應變能力和綜合能力，尤其是在會計信息化的背景下，管理者應該對會計信息化有深層次的理解和認識，這樣才能夠做到與財務部門共同發力在短時間內剖析風險和潛在威脅，并提出有效的解決策略。

（二）提高企業內部控制的綜合能力

1.加大人才培養力度

雖然會計信息化切實的提高了企業內部控制的難度水平，但是同樣的，會計信息化也提高了企業內部控制的質量和效率。所以企業應該加大人才培養力度，一方面是會計信息化對財務管理人才提出了更高的要求，而另一方面企業內部控制難度提升，也對企業員工的綜合素養提出了更高的要求。因此，加大培訓力度，進一步優化企業人才隊伍的綜合素養是企業應對會計信息化對企業內部控制消極影響的重要舉措。而在人才素養培養方面，企業應該從兩個方面進行落實：首先是強化企業員工對會計信息化的認識。伴隨著企業會計信息化改革進程的不斷推進，未來企業內部控制勢必要建立在會計信息化體系的基礎上，而這就意味著企業員工應該充分理解和認識會計信息化的基礎內容，以便于日常運營的操作、管理和風險控制。其次就是企業要強化員工內部控制的意識，將傳統中上層管理者實施內部控制轉變為企業全體員工共同落實企業內部控制，將內部控制的關鍵點落實到企業運營流程的各個環節上，以此來帶動企業內部控制綜合能力的提高。

2.加強企業內部審計建設

加強企業內部審計建設是提高企業內部控制應對會計信息化的重要舉措。企業會計信息化在一定程度上會出現數據信息漏洞，而內部審計制度會通過審計查驗彌補數據信息的漏洞。企業首先要針對自身的實際情況建立完善、科學的內部審計制度，尤其是要將職權落實到實處，并輔以崗位責任制，確保內部審計責任能夠落實到個人，一方面是在出現問題的時候能夠找到對應的負責人，快速了解問題，分析問題并解決問題。而另一方面也是明確各崗位的職能范圍，提高企業內部審計的有效性。其次企業要在財務會計職能中，將內部審計獨立出來，由上層管理者直屬領導，以便于保證內部審計的獨立性，從而通過內部審計來約束會計信息化環境下的內部控制體系。

（三）會計信息化分期建設

企業會計信息化會增大企業內部控制前期成本是顯而易見的事情。所以對于企業，尤其是正處于上升期的中小企業來講，在推動會計信息化改革的過程中應該有意識的衡量企業內部控制的發展水平，從企業內部控制優化的實際需求層面出發對會計信息化體系進行分期建設。這樣就能夠有效的控制內部控制的前提成本投入，同時也能夠切實發揮企業會計信息化對企業內部控制效果的優化。

五、結論

綜上所述，會計信息化確實能夠優化企業內部控制結構，提高內部控制水平。但是同樣的，會計信息化對企業內部控制也會產生一定的消極影響。雖然這些消極影響并不會直接決定企業內部控制的效果，但是確實會給企業內部控制埋下一定的隱患。尤其是在會計信息化是建立在企業內部網絡基礎之上，而目前互聯網本身存在的安全風險隱患并不能被有效控制。所以對于企業內部控制的優化和完善來說，在會計信息化改革的大環境下，企業在清楚的認識到會計信息化對內部控制積極影響的同時，也應該采取一定的手段來應對會計信息化對企業內部控制的消極影響。當然，要完善內部控制體系，企業不能僅從工作流程、治理結構等方面進行適應性優化，在人力資源、內部審計等方面也要相應的強化。

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