淺談行政事業單位內部控制存在的問題及完善措施

楊公文

【摘 要】行政事業單位是行政單位和事業單位的統稱，包括各級黨的機關、人大機關、行政機關、政協機關、審判機關、檢察機關、各民主黨派機關、人民團體和事業單位。隨著社會的發展，行政事業單位體制改革的不斷深入，行政事業單位內部控制現狀還不是很樂觀。一個健全的內部控制對于行政事業單位保護資產的安全完整及其使用效率是至關重要的，因此我們一定要加快步伐建立健全行政事業單位內部控制，以便加強行政事業單位防范和化解財務風險的能力。

【關鍵詞】行政事業單位；內部控制；問題；措施

近年來，一些行政事業單位在內部控制方面出現了一些問題，比如內部控制制度殘缺，內控機構缺乏獨立性，崗位設置不夠合理，在管理方面出現漏洞等等，這些問題使行政事業單位內控方面出現瑕疵，嚴重的會導致財務風險的發生，進而影響了行政事業單位正常運行機制。只有建立健全內部控制體系，行政事業單位才能充分發揮其行政及服務職能，才能提高行政事業單位的資金運營能力，深入推進反腐工作的開展。

財政部于2012年11月頒發《行政事業單位內部控制規范（試行）》， 此《規范》于2014年1月1日起開始實行。《規范》的頒布實施，為我國行政事業單位內部控制起到了重要的規范作用，對行政事業單位的經濟活動風險起到了重要的防控作用。雖然出臺了《規范》，但部分行政事業單位在內控方面仍然存在著一些問題。

一、行政事業單位實施內部控制存在的主要問題

（一）內控制度殘缺，內控機構缺乏獨立性

我國行政事業單位由于所規范的范圍比較狹窄，導致內控制度出現殘缺不全面，同時單位內部設立的內部控制機構不具備法人資格，缺乏獨立性，而且與其他部門之間的行政隸屬關系是平級的，缺乏嚴威性。目前絕大多數行政事業單位出于管理的便利都將內控工作交由單位的會計部門或者紀檢監察、審計部門負責，這樣由于內控工作人員仍然處于單位的領導下，缺乏獨立性，導致內控工作不能有效地進行管理，使此項工作流于形式。

（二）內控管理人員素質不高

內控管理人員缺乏創新精神，加上單位忽視內控人員的思想教育，使管理人員的業務素質偏低，對業務學習敷衍了事，對正能量無動于衷，對國家大事漠不關心，對內控管理工作的重要性認識不足，在工作中消極懈怠，得過且過，缺乏上進心，影響了內控管理的正常發揮，從而難以滿足實施內部控制和監督的要求。

（三）財務與業務管理脫節

財務部門的工作單純局限于記賬、算賬、報賬等，與相關業務控制脫節，對其他相關部門的一些重要事項的管理等工作了解甚少，不能及時對其進行相應的財務控制和監管。例如一些行政事業單位財務部門對于基本建設項目的概預算、工程進度、計量支付、工程決算及價款支付方式和金額變動均不十分了解，只是單純地局限于入賬核算，至于支出是否合情、合法、合理一概不予理會，結果失去了必要的財務監控職能作用，極易發生財務風險。

（四）崗位設置不夠合理

由于種種原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職的現象。比如，一些有基建項目的行政事業單位，會計應該根據《會計法》及有關會計制度做好基本建設項目的會計核算處理工作，出納員根據建設項目進度，辦理工程預付款、原材料及設備預付款、工程計量款、工程質量保證金、周轉金的請領款事項。有時仍發生會計拿著公章代替出納員辦理相關業務，出納員代替會計下賬的情況，這些都會導致財務崗位職責分工不明確，為財務管理埋下隱患。

二、完善行政事業單位內部控制的措施

（一）完善內控制度，加強內控機構的獨立性

行政事業單位的內部控制體系是有眾多規章制度構建起來的一個互相關聯的框架結構，內控體系需要由一套科學合理的制度體系來支撐，因此在建立健全內部控制體系的同時要全面完善與之相關的其它相關制度的建設，以進一步保障內控體系內的各項規章制度的有效實施。除此之外，行政事業單位還應盡量設立單獨的內控機構，全面強化內控制度的權威性，對內控制度的設計及實施的有效程度定期進行評價，發現問題及時糾正，充分發揮內控制度的作用。

（二）加強內控管理人員培訓，提高綜合素質

行政事業單位的內部控制對內控人員的要求比較高，除了具備內控專業知識外，還要具備一些法律法規及一定的職業道德水準，行政事業單位要為內控人員提供大量的培訓機會，使內控人員全面學習基本建設財務知識，相關的法律法規、基建項目建設流程等，更新財務管理方法，切實提高財務人員的履職能力，建設一批現代化精英內控管理隊伍。內控人員全面運用內控管理知識的基本理念、方法和手段處理實際問題，以滿足內部控制制度要求。

（三）加強財務與相關業務的聯系

打破以往財務部門單一的記賬、算賬、報賬的工作格局，讓財務內控人員全面參與相關業務事項的管理工作，使內控人員全面了解相關業務流程，從而對內控制度的實施提供便利條件。例如，有基本建設項目的行政事業單位，可以讓內控人員全過程參與與招投標相關的所有會議，從而對招投標全過程進行全面掌握；深入了解投標方的人、財、物情況，對投標方的銀行信譽、財務狀況、資金實力等方面進行實地考察。對工程造價招標的方式和評標指標的設定要做到心中有數，使建設項目工程的造價標底具有科學可行性。評標的時候，財會人員可以從財務的角度發表看法和意見，把工程造價控制在合理的范圍之內，如此以來內控人員就可以針對招投標工作制定相應的內部控制制度。同理，內控人員也可以參與其他相關業務工作，以便制定相應的內控制度。

（四）合理設置財務崗位，避免內控失控

設置財務崗位時應該堅持以下幾個原則：

1.崗位不相容原則

這是內控的基本要求，即不相容崗位職責不能由同一人擔任。如管錢的出納和管賬的會計要分開，這兩個崗位不分開，一旦作假就很難被發現。不相容崗位不分離，弊端是有問題不易被發現。

2.獨立性原則

行政事業單位在崗位設置方面，財務和業務要相對獨立，財務需要起到對業務的監督作用，財務人員要確保會計數據真實可靠。

3.內部牽制制度原則

凡是涉及款項和財務收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度，是內部控制制度的重要組成部分。

三、結束語

可以說，行政事業單位的蓬勃發展離不開其內部控制制度的健全和完善，只有行政事業單位發展壯大了，行政事業單位的內部體系足夠完善，才能走向更好、更大、更廣的平臺，我們的祖國才會更加繁榮昌盛。

【參考文獻】

[1]陳云燕.淺談如何建立健全事業單位財務內控制度[J].財經界，2012（6）.

[2]于春姣.建立健全事業單位會計內控制的必要性[J].中國外資，2014（38）.