我國環境保護稅征管問題研究

李凡

【摘 要】2018年1月1日《環境保護稅法》實施后，我國的環境保護稅體系迎來了一個全新的局面，稅費改革初見成效。雖然我國在新稅種征收管理方面的水平在逐漸提高，但是在這個過程中出現的新問題也不容忽視。因此，本文從環境保護稅的征管現狀、難點分析等角度出發，希望能夠借此提出完善有效的建議，以解決我國環保稅的征管問題，并最終達到保護環境的目的。

【關鍵詞】環境保護稅；征收難點；收入分配

生態環境已經成為各國關注的焦點。2018年4月是環保稅的第一個納稅申報期，其全國稅額近44億元，而全年總稅額不到200億元。《環境保護稅法》的實施，無疑是我國稅制改革中的一個重大轉折點，利用稅收杠桿改善環境已經不是一種可能而成為一種必要。

在《環境保護稅法》實施以前，我國在治理環境方面主要以排污費為主，這些費與稅相比就缺乏規范性。而在開征新稅種以后，以上海一家汽車制造有限公司為例，其在2017年繳納排污費5萬多元，而在2018年繳納環保稅款近1萬元。由此可見，環保稅在一定程度上切實體現了“多排多征，少排少征，不排不征”的原則。但另一方面，其征管制度效率的缺失也不容忽視。

一、征收管理的現狀及問題

我國的環境保護稅是國家為了改善日益惡化的環境促使經濟向綠色發展方向轉變而設立的。但是，隨著國地稅的合并，我國稅務機關對于新稅種征管能力的不足以及工作量的日益增加不可避免的對環保稅的高效征收增加難題。同時，我國在環保稅的征收管理的信息技術水平與設備上的不完善、監測數據參差不齊，也為納稅人利用環境監測設備的缺陷與技術的漏洞避稅提供了可能。而且，稅收收入分配機制的不合理，使得收入大量流向地方政府。隨著經濟的發展，部分地方政府為了取得業績對資源進行過度開發和浪費，從而導致的水土流失、環境污染等問題需要地方政府的財政收入來承擔，反過來又影響地方政府的發展。

另外，環境保護稅的征收會涉及到各級環保部門、稅務機關、以及財政部門等不同的征稅系統。這些征稅部門的職能相互交叉，而且大量的稅、費并存，就會導致各職能部門瀆職懈怠、內部管理混亂等等。

二、征收管理難點分析

（一）環境保護稅征稅對象的特殊性使得計稅依據難以準確衡量

環保稅計稅依據的確定更多的依賴于相關的監控設備以及專業的技術人員。而我國的現代化技術的發展遠落后于西方發達國家，信息的覆蓋面也遠落后于稅收征管所要求的范圍，這就進一步為環境保護稅的征管增加了難度。

（二）環保部門與稅務機關的合作也影響了稅收征管的效率

在環保稅法實施以前，排污費構成了環保部門的主要收入來源。開征環境保護稅以后，環保部門因其檢測設備以及專業的技術人員負責污染物的計稅數量的確定，而稅款由稅務機關負責征收。這種征管模式不僅使得環保部門失去了主要的收入來源，也使得稅務機關與環保部門一時難以達成互惠的合作機制，從而在很大程度上影響了環保稅款的征收效率。稅務部門如何充分保護環保部門的工作成果，而環保部門又如何充分配合稅務機關的工作將成為環境保護稅征收的一大難點。

（三）環境保護稅的納稅主體范圍過于狹窄，存在漏洞

根據我國《環境保護稅法》的規定，新稅種的納稅人為污染環境的企業、事業單位，而不包括個人以及非盈利性質的企業。但從現實情況來看，一個人破壞環境造成的影響或許微乎其微，但這些影響加起來對社會也是一個巨大的災難。而且，由于受到人力以及物力監管的限制，對于一些無固定經營場所的流動商販，個體經營者也很難將其納入征稅范圍中來。這樣就使得企業成為了新稅種的受力主體，既不利于社會公平公正，也不利于環境的治理。

（四）環境保護稅對企業來說既是挑戰也是契機

環保稅雖然對于政府微不足道，但對企業來說也算是一項客觀的成本，對于高污染耗能企業來說，環境保護稅的征收會增加其生產成本價格的提高也會抑制消費，而高耗能產品也面臨著被限制銷售的問題，這就迫使企業轉向低污染的綠色企業。對于自身實力較弱的企業，若要在新的大環境下實現發展，更要抓住改革的契機，調整產業結構，降低環境成本，在市場中占據一定的地位。而對于使用新能源的環保企業來說，隨著綠色消費的提倡，使得這類企業本身就擁有一定的競爭優勢。

三、加強我國環境保護稅的建議

（一）完善環保稅法

環境保護稅法的實施，一方面完善了我國的稅收法律體系，另一方面也為環境保護稅的征收管理提供了法律依據。要完善相關法律規定，加大懲罰力度，做到“污染者征稅”，可以將罰款數額與企業盈利水平相掛鉤。同時建立企業污染有償舉報制度，在公眾中大力宣傳環保理念，鼓勵公民向稅務部門或者環保部門提供排污企業的相關信息和有利于環保稅款征收的其他信息，使環境保護稅法的理念真正落實到企業、個人。

（二）加強環保稅的稅務稽查與部門間合作

環境保護稅開征后加強相應的稅務稽查制度對于提高征管效率也至關重要。環保部門可以定期檢查企業的生產和污染情況，稅務部門在稅收征管過程中，可以采取定期稽查以及不定期稽查。當發現企業申報數據異常時，還可以與環保部門進行聯合稽查，對企業的違法行為予以懲罰。稅務稽查的重點應該是納稅人的污染排放情況，將實地稽查的情況與企業申報表的信息進行對比，并對高污染企業進行重點稽查等以為環境保護稅的征收營造公平的環境。只有稅款征收與稅務稽查相協調，才能對稅款進行有效的監管。當然，除了稅務部門的稽查之外，也要采用先進的科學技術手段，加強協稅護稅工作，營造全社會“齊抓共管、普遍監督、共同推進管理工作”的氛圍。

另一方面，也要著力推進和加強部門間配合，包括部門之間以及部門內部之間的制度體系建設。可以依靠稅收信息化建設，及時暢通各部門之間的溝通渠道。

（三）對納稅人進行科學管理

可以按照稅源屬地化原則實現區一級納稅人集中管理。一般納稅人的計稅依據較容易獲得，可以利用相關的技術監測設備進行查賬征收。對于財務賬簿不健全，企業規模較小，經驗分散的中小企業可以根據企業的生產企業的數量、排污量等因素進行核定征收。由于兩類企業的規模、財務制度、專業人員以及排污量的不同，對環保稅的納稅人進行分類管理并采用不同的征收方式，不僅可以提高征管效率，還可以充分調動納稅人的納稅積極性。。

（四）完善環保稅的收入分配機制，實行專款專用制度

環境保護稅作為具有特殊目的的稅種，實行專款專用具有以下的優勢：一是獲得足夠的資金以用于環境保護的建設；二是納稅人繳納稅款后，又以補貼等形式來彌補一定的環境保護成本，既補償了納稅人的損失，又不損害其保護環境的積極性，有利于經濟的發展，也符合稅收中性的原則。

另外，我國開征環保稅是為了發揮稅收的調節作用，在轉變經濟發展方式的同時提高發展質量，追求可持續發展方式。從實際考慮，環保稅應該主要由地方政府負責監管，從而才污染企業進行高效的管理。并同時將環保稅在中央政府與地方政府之間進行高效的劃分，以確保稅收職能的發揮。

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