公司治理視角下對內(nèi)部控制研究

汪永忠 宋博

【摘 要】近年來我國正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期，導(dǎo)致企業(yè)所面臨的宏觀經(jīng)濟風(fēng)險更加嚴峻，由此必然給企業(yè)發(fā)展帶來不可小覷的挑戰(zhàn)與風(fēng)險，對企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力則要求越來越高，內(nèi)部控制也由此變得格外重要。本文認為從公司治理的角度完善內(nèi)部控制的建設(shè)，將公司治理與內(nèi)部控制融合在一起，這樣才能從本質(zhì)提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，保證企業(yè)在多變的環(huán)境中健康的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】公司治理；內(nèi)部控制

公司治理與內(nèi)部控制被認為是現(xiàn)在公司制企業(yè)成功經(jīng)營必不可少的兩塊基石，公司治理好比人的大腦，解決公司股東大會、董事會、管理層和利益相關(guān)者之間利益的權(quán)衡問題。而內(nèi)部控制就像人體的協(xié)調(diào)運行，解決的是公司執(zhí)行力與風(fēng)險控制問題。所以說從公司治理的視角下認識內(nèi)部控制，是對內(nèi)部控制本質(zhì)的正確認識，是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的前提，同時，有效的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保障，將兩者有效的結(jié)合才能提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。

一、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

首先，公司治理保證了內(nèi)部控制的完整性。只有公司治理的機制有效，才可以保證各層次目標的一致性，也就保障了內(nèi)部控制的實施基礎(chǔ)，也就是從源頭理解內(nèi)部控制，真正意義上維護每位利益相關(guān)者所關(guān)注的利益，有效的保護每位相關(guān)者的權(quán)益，這樣才會發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。總之，良好的內(nèi)部控制是公司經(jīng)營發(fā)展、處理各利益相關(guān)者利益關(guān)系、實現(xiàn)公司治理目標的重要保障，站在公司治理的角度建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制在多元化的經(jīng)濟體制中說必不可少的。

其次，有效的內(nèi)部控制提高公司治理的效率。內(nèi)部控制主要作用是提供與企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有關(guān)的會計信息，會計信息是公司治理和內(nèi)部控制信息交流的媒介。所以，健全有效的內(nèi)部控制是保證財務(wù)信息的真實性和可靠性的前提，也就提高了公司治理的效率，有利于企業(yè)決策者做出正確的決策，降低代理成本，從而保障了相關(guān)利益者的利益。

二、完善公司治理加強內(nèi)部控制的研究

隨著內(nèi)部制度不斷的發(fā)展，在某種意義上內(nèi)部控制與公司治理存在的交叉關(guān)系越來越明顯，具有一種不完全相交的關(guān)系。高效的公司治理對完善內(nèi)部控制必不可少，同樣，健全有效的內(nèi)部控制也是公司治理效果的保障。因此，在現(xiàn)在內(nèi)部控制中公司治理理念貫徹其中。

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)

不論是對風(fēng)險的評估還是控制活動的展開，企業(yè)都離不開內(nèi)部環(huán)境的控制，可以說內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。我國內(nèi)部控制環(huán)境混亂，企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)為股權(quán)高度集中，第一股東和第二股東之間持股比例相差較大，在企業(yè)管理時體現(xiàn)出集權(quán)管理現(xiàn)象嚴重，股東大會、董事會、監(jiān)事會人員職務(wù)混亂，董事會職責(zé)不清，監(jiān)事會缺乏監(jiān)管力度，甚至在我國企業(yè)都是董事長兼任總經(jīng)理。公司治理的目標是平衡企業(yè)股東大會和董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理之間的關(guān)系，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，是平衡公司治理目標的具體實施過程。首先，弱化股東“一手遮天”的局面，修改《公司章程》強化股東大會的職能，發(fā)揮其他股東的話語權(quán)，采用累計投票的方式，避免所有的股東大會都是“一票通過”。其次，加強董事會在公司內(nèi)部控制中的核心地位，增加獨立董事的數(shù)量，選取具備法律或經(jīng)濟相關(guān)專業(yè)知識和經(jīng)驗的專業(yè)人士擔(dān)任。對董事會在決策時提供關(guān)鍵性意見，并起到監(jiān)督董事出現(xiàn)錯誤決策的作用。建立戰(zhàn)略發(fā)展、審計、提名和薪酬委員會，各委員會在公司治理過程中，充分發(fā)揮各自專業(yè)領(lǐng)域的作用，同時，各委員會之間相互監(jiān)督相互制約，有利于董事會健康的運行。最后，加強監(jiān)事會監(jiān)督的職能，監(jiān)事由股東任命，主要是監(jiān)督董事會、經(jīng)理的決策是否濫用職權(quán)，損害公司和股東利益。

（2）加強風(fēng)險評估建設(shè)

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，會遇到各種不確定的事件，企業(yè)主要通過風(fēng)險評估對這些不確定事件經(jīng)行控制，控制的效果直接影響企業(yè)的發(fā)展。所以，建立科學(xué)合理的風(fēng)險評估也是影響內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵之一。企業(yè)應(yīng)該SOWT分析分析法，分析自身的優(yōu)勢和不足，制定好企業(yè)戰(zhàn)略目標。在目標分解給部門時，提前進行定量或者定性風(fēng)險分析，建立風(fēng)險矩陣圖，做好風(fēng)險的識別和分析，這樣可以對重點風(fēng)險重點對待，完善重點風(fēng)險的內(nèi)部控制建設(shè)，做出風(fēng)險應(yīng)對的對策，以提高企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力，特別要注意的是，當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風(fēng)險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強對環(huán)境改變時的做好風(fēng)險分析。

（3）以預(yù)算控制為核心，加強內(nèi)部財務(wù)控制

預(yù)算控制是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門對財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效了解各部門生產(chǎn)經(jīng)營情況。全面預(yù)算是一項集體性工作，上至股東、董事會，下到企業(yè)具體的部門活動，需要全體員工的參與完成的。預(yù)算是內(nèi)部控制的重中之重，而財務(wù)信息是流通預(yù)算控制每個環(huán)節(jié)的信息，在公司治理理念后，更要發(fā)揮預(yù)算委員會、董事會的作用。預(yù)算委員會要根據(jù)財務(wù)部門對預(yù)算分析后，制定預(yù)案草案，交由董事會做最后的審批。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)時，要發(fā)揮財務(wù)部門事前、事中和事后的監(jiān)督和控制作用。事前對各部門上交的預(yù)算經(jīng)行逐一核對，確保信息真實可靠。事中對超過當期預(yù)算的部門經(jīng)行項目核對，并將最后的金額上報預(yù)算委員會。事后對已經(jīng)完成的預(yù)算活動和事前上報的活動經(jīng)行核對，確保信息無差錯。

（4）重點建立企業(yè)會計信息系統(tǒng)

公司治理和內(nèi)部控制都離不開會計信息這個媒介。同時，會計系統(tǒng)是一個企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)之一。企業(yè)的會計系統(tǒng)為企業(yè)提供運營信息、生產(chǎn)信息、庫存信息等。所以，真實、完整的會計信息對企業(yè)來說是至關(guān)重要的，它是完成公司治理必不可少的信息、是企業(yè)預(yù)測和決策的基礎(chǔ)。做好會計信息系統(tǒng)控制應(yīng)該從如下環(huán)節(jié)重點控制：1、建立健全內(nèi)部會計管理規(guī)范和監(jiān)督制度，明確權(quán)責(zé)，相互制約；2、統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部會計政策；3、統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部會計科目；4、規(guī)范會計憑證、賬薄和時務(wù)報告的編制程序和方法。

（5）通過內(nèi)部審計，加強內(nèi)部監(jiān)督

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計只是對財務(wù)信息經(jīng)行核對和監(jiān)督。隨著內(nèi)部控制的發(fā)展和完善，內(nèi)部審計發(fā)揮著監(jiān)督作用越來越重要的重要.在公司治理的理念下，應(yīng)該重新定位內(nèi)部審計部門的職能。內(nèi)部職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評價、服務(wù)和監(jiān)控型.就是說，內(nèi)部審計不光是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，能協(xié)調(diào)管理層更有效地履行其責(zé)任，也是要對內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)起到評價和監(jiān)督作用。企業(yè)應(yīng)在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會和審計部，審計部的地位應(yīng)高于其他職能部門，在業(yè)務(wù)上對審計委員會負責(zé)并向董事會報告工作，在行政上對總經(jīng)理負責(zé)并向?qū)徲嬑瘑T會報告工作.通過雙重負責(zé)的組織形式充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用.同時，隨著電算化會計的普及、預(yù)算制度的完善，企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部審計制度，讓內(nèi)部審計從事后審計走向事前和事中審計，加強報告信息的準確性、及時性、高效性，對不合理不規(guī)范的經(jīng)濟活動，做到及時發(fā)現(xiàn)，第一時間處理，讓監(jiān)督和評價覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理環(huán)節(jié)。

三、結(jié)語

經(jīng)過以上分析可見，公司治理和內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險管理中扮演的是“你中有我，我中有你“的角色。因此，應(yīng)該從公司治理的視角加強內(nèi)部控制建設(shè)：內(nèi)部環(huán)境控制中以完善治理結(jié)構(gòu)為主，明確股東會、董事會各司其職；風(fēng)險評估方面科學(xué)的評估風(fēng)險，應(yīng)對風(fēng)險；控制活動要以財務(wù)信息為主，形成從上而下的預(yù)算管理；信息與溝通以會計信息系統(tǒng)為重點，加強內(nèi)部控制與公司治理之間的信息交流；加強內(nèi)部審計的職能，完善內(nèi)部監(jiān)督。

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