試論循環經濟會計的確認與披露

姜福海

【摘 要】自我國改革開放以來，市場經濟高速增長，現代企業之間的競爭愈加激烈，如何提升企業競爭優勢，加強企業財會管理顯得十分必要。而在經濟發展的同時，生態環境遭受了嚴重破壞，資源損害嚴重，犧牲環境來發展經濟的模式已經無法滿足實際需要，推行低排放、高利用的循環經濟道路才是必然選擇。在這樣背景下，社會各界對循環經濟會計認知和重視程度進一步提升，對于資源合理開發和利用，保護生態環境具有積極意義。本文就循環經濟會計確認和披露進行分析，結合我國經濟發展情況，尋求合理的循環經濟會計披露模式，降低環境污染和資源損耗的同時，維護生態系統平衡。

【關鍵詞】循環經濟會計；確認；披露；可持續發展

循環經濟是可持續發展的必然選擇，對于現代企業生存和發展而言具有積極意義。面對資源損耗和環境污染嚴重帶來的挑戰，提升資源利用效率，對于提升企業市場競爭優勢意義深遠。但是現行會計體系是立足于傳統經濟，會計核算內容不完整，對于資源損耗和環境污染等信息無法客觀反映，為企業帶來了嚴峻的環境風險。故此，循環經濟持續發展的同時，逐漸衍生出新的循環經濟會計體系，但是研究中心未能獲得可觀研究成果，加強循環經濟會計確認和披露，是會計信息加工處理的必然選擇，有助于為新時期循環經濟持續增長注入新的活力，為企業帶來更加深刻的價值。加強循環經濟會計確認與披露，有助于改善傳統會計體系的不足，為后續循環經濟持續增長做出更大的貢獻。

一、循環經濟概述

（一）循環經濟

循環經濟是指在可持續發展概念下，推行清潔生產，對資源合理開發和利用，對于可回收的廢棄物回收利用，減少資源損耗和環境污染。循環經濟本質上是一種生態經濟，模仿自然生態系統物質循環與能量流動規律，進一步優化重構經濟系統，促使經濟和自然和諧發展，形成一種新式經濟發展模式。通過廢棄物的循環利用來推動經濟增長，降低資源投入量和環境污染物排放量，達成低投入、低排放和高效率發展[1]。總的說來，循環經濟本質上屬于生態經濟，除了對廢棄物循環利用以外，還需要社會經濟活動中遵循生態規律，自然資源開發前就考慮到資源再生，維護生態平衡，實現經濟和自然和諧共處。

（二）循環經濟會計本質

循環經濟會計是傳統會計基礎上的進一步延伸，同時授予循環經濟制度體系的子系統。受到循環經濟思想影響，協調自然資源利用率、經濟效率和生態環境效率之間的關系，針對性選擇會計學基本原理，實現循環經濟會計確認和計量。就循環經濟會計來看，基于循環經濟發展期間的價值運動規律，進一步形成更系統化的循環經濟會計理論，選擇特有會計方法進行處理，積極開展循環經濟實踐活動，有助于實現循環經濟與會計的和諧統一。循環經濟會計應該綜合考慮到資源有限特點和生態環境平衡性，促進經濟發展的同時維護生態平衡[2]。循環經濟會計是傳統會計的分支，堅持經濟效益和生態效益最大化為目標，選擇合適的會計學方法，實現會計確認和計量。現代企業推行循環經濟會計，有助于清潔生產過程中降低資源損害和環境污染，并通過廢棄物的回收利用，最大程度上降低生產成本，促使生態系統平衡。

二、循環經濟會計的確認

（一）循環經濟資產的確認

循環經濟資產是指企業所擁有的資源，有權利出售和使用循環資源，以便于為企業帶來更大的經濟效益。諸如，回收汽車零部件，通過二次加工組裝成電子產品，然后出售電子產品提升企業經營效益。循環資源是企業自身加工生產的可被反復利用的資源，企業擁有循環資源處置權利，符合資產是企業過去交易或事項形成特征。而循環經濟資產符合資產各項特征，滿足循環經濟會計要素確認標準[3]。

面對激烈的市場競爭，循環資源可以為企業創造可觀的經濟效益，企業是否擁有循環資源，或是循環資源擁有量大小，是衡量循環經濟下企業可持續發展的主要指標之一。循環資源信息披露程度，對于企業管理和決策影響較大，需要明確循環經濟會計要素確認標準。循環資源對于企業具有可觀使用價值，計量方面發揮市場價值，提升企業的環境意識，實現資源合理開發和利用，促進循環資源市場發展。在企業經營生產過程中產生的循環資源，循環資源信息是政府關注的信息，可以了解到循環經濟資產符合循環經濟會計要素確認標準可靠性[4]。

（二）循環經濟負債確認

循環經濟負債的確認，在分析研究中可以了解到負債實質企業過去交易形成的，預期形成經濟利益流出企業的義務。負債是企業必須承擔的現時義務，企業在現行條件需要承擔的義務，對于企業未來交易形成的義務不應確認負債。循環經濟負債是企業獲得和使用循環資源的現時義務，預期導致經濟利益流出企業[5]。伴隨著信用政策的出臺，交易將會產生更多現時義務。循環經濟負債具有負債特征，符合循環經濟會計要素確認標準。循環經濟負債同循環經濟資產相匹配，與循環資源相關聯事項才可以納入到循環經濟負債范疇。

（三）循環經濟收入確認

收入是企業日常經營生產中形成的，企業所有者權益增加。循環經濟收入是企業循環資源交易過程中形成的，是企業循環經濟的具體表現，在企業經營生產過程中出售循環資源，會導致經濟利益流入，符合循環經濟會計確認標準。投資者在了解企業具體收入情況下才會做出合理投資決策，是衡量企業盈利情況的主要指標之一。所以，循環經濟收入信息具有真實性與可核實性特點，符合循環經濟會計確認標準。

（四）循環經濟成本確認

會計成本是企業經營生產正形成，導致所有權者權益減少，與分類利潤無關經濟利益總流出。在企業經營生產中對資源利用活動，長期的廢棄物處置成本，是循環經濟的具體表現。循環經濟成本是企業為了獲取可再生資源的必要花費，循環經濟成本符合循環經濟會計確認標準。

三、循環經濟會計的披露

在長期實踐中可以了解到，通過構建環境報告書單獨披露環境信息，受到社會各界廣泛關注。但是，環境報告書中的內容過多關注環境污染指標和治理成本等信息，僅僅是末端治理表現，無法從根本改善資源浪費和環境污染。建立循環資源活動報告書，披露企業相關信息，降低資源投入量，實現資源的循環開發和利用。當前我國制定的環境信息披露法規較少，不具備強制性，很少由企業自愿披露循環資源使用情況[6]。

面對現代企業激烈的競爭，推動循環經濟發展，需要結合實際情況選擇合理的循環經濟會計信息披露模式。通過環境信息披露，了解企業資源利用情況，以及企業推行循環經濟所帶來的生態效益，形成有助于企業可持續發展的循環經濟會計信息披露模式。以往的會計活動難以客觀反映出循環資源活動，在財務報表中適當調整和補充循環經濟會計要素，單獨披露循環經濟會計信息報告書，客觀反映出企業資源利用情況，以及環境治理情況。

企業循環經濟資產和負債均符合企業會計準則標準，在企業利潤表中明確標準循環經濟收入、循環經濟成本以及循環經濟收益，客觀反映出企業的資源利用情況，推動企業健康持續發展。需要注意的是，循環資源價值并非是單一貨幣可以衡量的，資源是有限的、稀缺的，財務報表中的數據無法客觀反映出企業實際價值[7]。所以，為了客觀反映企業實施循環經濟所產生的生態效益，在無法使用貨幣計量基礎上，從長遠角度來分析編制循環資源報告書的必要性，積極推行企業循環經濟會計信息披露，反映企業循環資源和廢棄物合理處置情況，發現不足及時改進，有效提升企業的可持續發展能力。

四、結論

綜上所述，面對市場激烈的競爭，如何推動企業可持續發展，應該提高循環經濟認知和重視，摒棄傳統會計計量與核算模式。結合企業實際情況，建立完善的循環經濟會計體系，積極進行會計確認和披露，實現低投入、低排放和高效益目標，提升企業經營效益，帶來更大的經濟效益。

【參考文獻】

[1]董瀅.循環經濟企業會計核算體系的構建——基于生態效率的甘肅省循環經濟發展模式研究[J].甘肅高師學報，2018，23（05）：121-124.

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[5]陳偉. 基于資源循環理論的造紙行業會計確認、計量與信息披露問題研究[D].沈陽理工大學，2015.

[6]程靜，敬采云.企業“雙重”受托責任視角下循環經濟會計理論研究[J].財會月刊，2011，23（10）：5-7.

[7]王嬌.淺談循環經濟的發展現狀及其對傳統會計的影響[J].當代經理人，2016，21（21）：117-118.