淺談以家庭為課稅對象的個(gè)人所得稅制度

徐平

【摘 要】由于個(gè)人所得稅征收群體龐大，稅源廣泛，是我國保證財(cái)政收入的重要稅種之一。它在調(diào)節(jié)社會貧富差距、調(diào)整個(gè)人收入，維護(hù)社會穩(wěn)定方面，發(fā)揮著重要作用。2018年，我國建立了以個(gè)人為課稅對象的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅。雖然，近40年來，《個(gè)人所得稅稅稅法》相關(guān)制度和法規(guī)經(jīng)過不斷的修正和改革，隨著提高免征額、優(yōu)化合理調(diào)整稅率級距、細(xì)化收入減免范圍、設(shè)立專項(xiàng)附加扣除等具體措施的改進(jìn)，個(gè)稅制度日趨完善，稅制結(jié)構(gòu)日趨合理，但以個(gè)人為課稅對象的稅制在在實(shí)踐中一定程度上違背了稅收公平原則。相對而言，以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅則更能實(shí)現(xiàn)稅收的公平性。隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展可觀，民眾對牽涉切身個(gè)人利益的所得稅關(guān)注度越來越高，各界代表對我國實(shí)現(xiàn)家庭課稅制的呼聲也越來越高強(qiáng)烈。本文通過闡述在征收個(gè)人所得稅以家庭為申報(bào)單位的好處，借鑒學(xué)習(xí)國外成熟的經(jīng)驗(yàn)、做法，結(jié)合我國實(shí)際國情，提出一些看法和建議。

【關(guān)鍵詞】家庭；個(gè)人所得稅；制度

一、我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度

2019年1月1日以前，我國實(shí)行的是以個(gè)人為課稅單位的分類課稅模式，針對納稅人的收入分成工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬等11項(xiàng)，不同項(xiàng)都有規(guī)定的費(fèi)用扣除和對應(yīng)稅率，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，分別分項(xiàng)計(jì)算合并繳納。2019年1月1日施行的新個(gè)人所得稅將個(gè)人取得的收入分為9類，其中工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)按繳納年度合并收入計(jì)算個(gè)人所得稅，其余的經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得，偶然所得仍然按照各自稅率分別個(gè)人所得稅。同時(shí)，新政策制定了一些特別支出的抵扣項(xiàng)，包括子女教育費(fèi)用、繼續(xù)教育費(fèi)用支出、大病醫(yī)療費(fèi)用支出、住房貸款利息支出、住房租金支出、贍養(yǎng)老人等六大專項(xiàng)附加扣除。從新稅法的改革，不僅象征著我國由分類課稅模式向綜合和分類合并課稅模式跨越出實(shí)質(zhì)性的一步，更考慮了個(gè)人在家庭中承擔(dān)的部分經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)因素。但并未徹底解決以個(gè)人為納稅單位可能造成稅收縱向不公平的問題。

當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅稅法仍然是將個(gè)人與家庭割裂開來考慮征稅納稅，并未完全充分發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人收入狀況的作用。

例如有甲、乙、丙三個(gè)家庭，均有一未成年子女需要撫養(yǎng)，甲家庭中的成員中男方每月取得收入11000元，女方因身體原因在家休養(yǎng)，未取得任何收入。乙家庭中的成員中男方每月取得收入7000元，女方每月取得收入4000元。丙家庭中的成員中男方每月取得收入6000元，女方每月取得收入5000元。（以上收入均為扣除“五險(xiǎn)一金”后收入，且三個(gè)家庭均無其他專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用）。

在現(xiàn)行以個(gè)人為課稅對象的制度下，甲家庭中男方需繳納的個(gè)人所得稅最低為（11000-1000-8000）*10%+90=290元。乙家庭中男方需繳納的個(gè)人所得稅最低為（7000-1000-5000）*3%=30元。丙家庭中男方因收入6000元扣除子女教育專項(xiàng)1000元未達(dá)到起征點(diǎn)，不需要納稅。

如果按照以家庭為課稅對象征收個(gè)人所得稅，家庭總收入相同，均為11000元，家庭成員人數(shù)相同，均為3人，專項(xiàng)附加扣除1000元也相同，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)收入扣除專項(xiàng)附加均為1000元，人均收入5000元，未達(dá)到繳稅起征點(diǎn)，無需交稅。

從以上案例可以看出，在以個(gè)人為課稅對象的制度下，由于家庭成員收入比例的不同，可能造成負(fù)稅不公平現(xiàn)象。而以家庭為課稅對象則充分考慮的負(fù)稅公平原則。

二、以家庭為課稅申報(bào)個(gè)人所得稅的優(yōu)勢

以家庭為課稅對象是將家庭所有成員結(jié)合起來，以家庭為單位申報(bào)收入，并充分考慮到納稅人在整個(gè)家庭中所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，包括房貸產(chǎn)生的利息、子女教育、贍養(yǎng)老人以及家庭成員的醫(yī)療費(fèi)用等，來合理確定納稅額的方法。

1、與我國傳統(tǒng)文化思想相契合。經(jīng)過我國五千年歷史傳統(tǒng)文化的思想熏陶，人們在思想上有這厚的家庭觀念，并根深蒂固的認(rèn)為夫妻雙方都負(fù)有共同的家庭責(zé)任的義務(wù)。任何一方通過勞動取得的收入視為夫妻共同收入，雙方擁有的財(cái)產(chǎn)也視為家庭共有財(cái)產(chǎn)；在支出方面，大多數(shù)開支也是以家庭為單位進(jìn)行的，比如雙方父母的養(yǎng)老費(fèi)用、子女的教育費(fèi)用、醫(yī)療支出等。如果將個(gè)人所得稅從對獨(dú)立個(gè)人征收改革為以家庭為單位征收符合中國人對家庭情感上的依賴，肯定了雙方為家庭的付出，促進(jìn)家庭和諧。

2、有效避免了家庭成員通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和收入的方式減輕稅負(fù)。如果采用的是個(gè)人單獨(dú)申報(bào)制度，夫妻之間很容易采取轉(zhuǎn)移部分收入所得來逃避納稅負(fù)擔(dān)，例如夫妻倆小張（男）和小李（女），小張?jiān)贏公司每月取得收入7000元，在B公司每月取得兼職收入2000元，小李在C公司每月取得收入3000元，如果B小張和B公司商量在申報(bào)時(shí)，將兼職收入部分取得人填為小李。原本小張每月要繳納190元的個(gè)人所得稅，而通過轉(zhuǎn)移收入的方式，現(xiàn)在小張僅需繳納60元的個(gè)人所得稅，逃稅130元。在家庭制申報(bào)下，無論如何轉(zhuǎn)移，家庭總收入不變，納稅額不變，不會造成稅收流失。

3、納稅不受家庭結(jié)構(gòu)總收入的結(jié)構(gòu)性差異影響。目前我國個(gè)人所得稅只考慮了單個(gè)納稅人的收入情況，未考慮家庭其他成員的收入狀況，這在某種程度上造成稅收不合理的現(xiàn)象。

4、充分體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。稅制設(shè)計(jì)上要綜合考慮納稅人的收支狀況，考量納稅人家庭所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、物價(jià)水平、消費(fèi)需求等具體因素，使得征收結(jié)果能真實(shí)反映納稅人的實(shí)際納稅能力。家庭稅制度不僅準(zhǔn)確反映社會的稅收主體，更能體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

三、對我國實(shí)行以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅提出的建議

據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2016年全年全國居民人均可支配收入23821元，比上年名義增長8.4%，扣除價(jià)格因素實(shí)際增長6.3%。2018年全年全國居民人均可支配收入28228元，比上年增長8.7%，扣除價(jià)格因素，實(shí)際增長6.5%。2017年全國居民人均可支配收入25974元，比上年名義增長9.0%，扣除價(jià)格因素，實(shí)際增長7.3%。近幾年來，我國國民人均收入穩(wěn)定逐年上升，增長率保持在6%-7%左右。家庭收入的穩(wěn)定增長為家庭申報(bào)制度奠定了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。同時(shí)，我國在改革開放的進(jìn)程中，電子信息技術(shù)取得了很大的進(jìn)步，法律制度越來越健全，為實(shí)現(xiàn)家庭課稅提供了客觀條件。