資源價值流轉(zhuǎn)會計下企業(yè)環(huán)境成本管理研究

摘 要：在國家的環(huán)境規(guī)制下，企業(yè)環(huán)境成本的控制是企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵點。傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理方式已不能適應(yīng)企業(yè)成本管理的要求。嘗試使用資源價值流轉(zhuǎn)成本會計，將環(huán)境成本合理劃分，將兩者結(jié)合設(shè)計企業(yè)環(huán)境成本管理模式。

關(guān)鍵詞：資源價值流轉(zhuǎn)會計；環(huán)境成本

目前，我國企業(yè)傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理模式存在諸多問題，已經(jīng)不能應(yīng)對國家最新的環(huán)境規(guī)制的相關(guān)政策。因此，必須嘗試新的環(huán)境成本模式應(yīng)用于企業(yè)成本管理。資源價值流轉(zhuǎn)會計為企業(yè)環(huán)境成本管理提供了新的思路。因此本文針對資源價值流轉(zhuǎn)會計如何以用于企業(yè)環(huán)境成本管理闡釋觀點。

一、我國企業(yè)環(huán)境成本管理現(xiàn)狀與存在的問題

（1）我國企業(yè)環(huán)境成本管理現(xiàn)狀

1.環(huán)境成本信息披露不足

長期以來，受經(jīng)濟環(huán)境及其經(jīng)濟壓力的影響我國眾多企業(yè)更多看重的是進行生產(chǎn)所能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益，缺乏對環(huán)境因素的考慮，因此企業(yè)由于生產(chǎn)而造成的環(huán)境污染及其環(huán)境治理等與環(huán)境有關(guān)的成本信息也沒有太多披露。

2.環(huán)境成本核算初步開展

近年來，我國一些企業(yè)開始重視環(huán)境成本，加強了對環(huán)境成本的核算和披露，但這些企業(yè)有關(guān)環(huán)境成本的核算和控制由于沒有從環(huán)境成本產(chǎn)生的根源方面進行研究，因此導致我國企業(yè)在環(huán)境成本管理方面仍存在很多問題。

（2）我國企業(yè)環(huán)境成本管理存在的主要問題

1.環(huán)境成本核算內(nèi)容不統(tǒng)一，缺乏規(guī)范性

企業(yè)在對環(huán)境成本核算時并沒有把它與企業(yè)其他生產(chǎn)成本及費用分開作為獨立的成本費用進行處理，即使處理也缺乏合理的確認原則和計量方法，導致很多企業(yè)對環(huán)境成本及其費用的處理有很大的隨意性。

2.環(huán)境保護成本投入不足

受傳統(tǒng)的“先發(fā)展、后治理”模式影響，再加上一些企業(yè)環(huán)保資金不到位以及現(xiàn)有的經(jīng)濟激勵制度體系不完善，使得一些企業(yè)只從眼前利益出發(fā)，對環(huán)境保護投入項目不重視，環(huán)境保護成本投入不足。

3.成本控制偏向于事后處理

目前，我國企業(yè)對環(huán)境成本的控制尚停留在事后處理上，沒有或很少采取更為積極的控制措施來降低對環(huán)境的損害，而且對環(huán)境成本控制方法進行選擇時也沒有很好地與企業(yè)生產(chǎn)特點和規(guī)律相結(jié)合，導致企業(yè)環(huán)境成本失控，生態(tài)補償?shù)貌坏搅夹赃\轉(zhuǎn)。

二、資源價值流轉(zhuǎn)會計的企業(yè)環(huán)境成本管理路徑探究

（1）資源價值流轉(zhuǎn)會計的原理

資源價值流轉(zhuǎn)會計（Resource Value Flow Accouting，RVFA）核算的基本思想是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟目標與環(huán)境目標相互協(xié)調(diào)的要求，以節(jié)約資源和減少環(huán)境污染為目標導向，以流量管理為基本手段，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資源流轉(zhuǎn)視為一個綜合的系統(tǒng)，對企業(yè)的生產(chǎn)流程劃分清晰，將每一個生產(chǎn)流程或環(huán)節(jié)視為一個資源流轉(zhuǎn)中心，對其中的資源（包括材料，能源和其他物質(zhì)等）進行規(guī)劃，跟蹤和核算，量化資源價值流轉(zhuǎn)過程中的各個要素，確定其數(shù)量，成本（包含正制品和負制品）的價值。

（2）企業(yè)環(huán)境成本的界定

通過對文獻的參考與實際研究內(nèi)容的相互結(jié)合，將環(huán)境成本分為了三類：資源損失成本，環(huán)境損害成本、廢棄處置成本：1.資源損失成本：在正常的生產(chǎn)流程中產(chǎn)生的對形成產(chǎn)成品無用的成本，例如主要、輔助材料的殘料價值；2.環(huán)境損害成本：在企業(yè)生產(chǎn)的過程中產(chǎn)生的有害固體、液體、氣體對自然環(huán)境造成危害發(fā)生的成本；3.廢棄處置成本：對在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物進行處理消耗的成本。環(huán)境成本的確定與成本的核算方式也因此需要相對應(yīng)地進行設(shè)計。

（3）資源價值流轉(zhuǎn)會計應(yīng)用于環(huán)境成本管理的設(shè)計

明確了資源價值流轉(zhuǎn)會計的原理與方法，以及界定了環(huán)境成本后，需要將兩者結(jié)合進行探究。首先，將企業(yè)生產(chǎn)流程按照生產(chǎn)的特點劃分為若干個生產(chǎn)物量中心，將每個物量中心投入的成本劃分為材料、系統(tǒng)、能源三部分，然后轉(zhuǎn)化為正制品成本（有用的成本，進入下一物量中心），負制品成本（無用的成本，對應(yīng)資源損失成本），同時，計量環(huán)境損害成本與廢棄物的處置費用。這里需要說明的是，量化物量中心產(chǎn)生的污染物使用的方法是LIME（Life-cycle Impact Assessment Method Based on Endpoint Modeling）法，其基本思想是將不同種類的環(huán)境負荷物質(zhì)所造成的人類健康損害量在共同的端點進行匯集，通過運用LIME的單一指標，將廢棄物給環(huán)境所帶來的損害值轉(zhuǎn)換為貨幣價值以便于計量。而對于廢棄物處置費用，按照廢棄物分類平攤成本按照物量中心平均后取值。

按照資源價值流轉(zhuǎn)會計與企業(yè)環(huán)境成本的結(jié)合設(shè)計歸集企業(yè)環(huán)境成本后，需要對各個物量中心的環(huán)境成本進行評價，以發(fā)現(xiàn)成本改善的節(jié)點。常用的評價指標有，每個環(huán)節(jié)的正制品的數(shù)值，以及正制品率，環(huán)境成本的金額，與占投入成本的比率等。然后明確需要改進的環(huán)節(jié)采用合理的方式改進生產(chǎn)環(huán)節(jié)，設(shè)計改進方案并實施，最終達到改進企業(yè)生產(chǎn)流程，提升經(jīng)濟效益的目的。

參考文獻

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作者簡介：竇圣松（1994-），男，山東省濟南市人，華東交通大學2017級會計碩士專業(yè)研究生，研究方向：會計學。