年終獎(jiǎng)應(yīng)交納的個(gè)人所得稅計(jì)算方法攻略

摘 要：通過對財(cái)政部、國家稅務(wù)總局最新政策的解讀，詳細(xì)介紹了個(gè)人綜合所得與全年一次性獎(jiǎng)金通過分別計(jì)算和合并計(jì)算得到的最優(yōu)結(jié)果。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；綜合所得；年終獎(jiǎng)

2018年個(gè)人所得稅修改后的新政策規(guī)定：在2021年12月31日前，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅；也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。目前很多單位開始以各種名目給自己的員工發(fā)獎(jiǎng)金，職員工在拿到了年終獎(jiǎng)金之后就需要交納個(gè)人所得稅。那么，年終獎(jiǎng)如何計(jì)算才能交的最少？掌握了下面的規(guī)律年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃將不再犯難。

一、當(dāng)應(yīng)納稅綜合所得小于等于零時(shí)，年終獎(jiǎng)與綜合所得額合并計(jì)算最優(yōu)。

【例1】A先生2019年3月工資收入8，000元，個(gè)人承擔(dān)的三險(xiǎn)一金2，000元，專項(xiàng)附加扣除3，000元，無其他綜合所得和扣除項(xiàng)目。當(dāng)月發(fā)放年終獎(jiǎng)48，000元。

（1）分別計(jì)算

A先生2019年3月應(yīng)納稅額為零。

年終獎(jiǎng)按照財(cái)稅〔2018〕164號規(guī)定單獨(dú)計(jì)算，應(yīng)納稅額為48，000×10%-210=4，590元。

合計(jì)納稅為0+4，590=4，590元。

（2）合并計(jì)算

A先生2019年3月應(yīng)納稅綜合所得為：

8，000×12-2，000×12-3，000×12-60，000+48，000=24，000元。

應(yīng)納稅額為24，000×3%=720元。

結(jié)論：合并計(jì)算最優(yōu)，少交稅4，590-720=3，870元。

二、當(dāng)應(yīng)納稅綜合所得大于零時(shí)，且綜合所得與年終獎(jiǎng)之和小于等于36000元時(shí)，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算和并入綜合所得計(jì)算沒有區(qū)別，無論二者怎么組合，總應(yīng)納稅額都不變。

【例2】B先生2019年3月應(yīng)納稅綜合所得為5000元，當(dāng)月發(fā)放年終獎(jiǎng)30000元。

（1）分別計(jì)算

B先生2019年3月綜合所得應(yīng)納稅額為：

5，000×3%=150元。

年終獎(jiǎng)按照財(cái)稅〔2018〕164號規(guī)定單獨(dú)計(jì)算，應(yīng)納稅額為：

30，000×3%=900元。

合計(jì)納稅150+900=1050元。

（2）合并計(jì)算

B先生2019年3月綜合所得為：

5000+30000=35000元。

應(yīng)納稅額為：35000×3%=1050元。

結(jié)論：分別計(jì)算和合并計(jì)算相同。

三、當(dāng)應(yīng)納稅綜合所得大于零時(shí)，且綜合所得與年終獎(jiǎng)之和大于36000元時(shí)，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算和并入綜合所得計(jì)算差別較大。

【例3】C先生2019年3月應(yīng)納稅綜合所得為200，000元，當(dāng)月發(fā)放年終獎(jiǎng)300，000元。

（1）分別計(jì)算

C先生2019年3月綜合所得應(yīng)納稅額為：

200，000×20%-16，920=23，080元。

年終獎(jiǎng)按照財(cái)稅〔2018〕164號規(guī)定單獨(dú)計(jì)算，應(yīng)納稅額為：

300，000×20%-1，410=58，590元。

合計(jì)納稅23，080+58，590=81，670元。

（2）合并計(jì)算

C先生2019年3月應(yīng)納稅綜合所得為：

200，000+300，000=500，000元。

應(yīng)納稅額為：500，000×30%-52，920=97，080元。

結(jié)論：分別單獨(dú)計(jì)算更優(yōu)，少交稅97，080-81，670=15，410元。

【例4】接例3，假定C先生2019年3月應(yīng)納稅綜合所得為80，000元，年終獎(jiǎng)?wù){(diào)整為420，000元。

（1）分別計(jì)算

C先生2019年3月綜合所得應(yīng)納稅額為：

80，000×10%-2，520=5，480元。

年終獎(jiǎng)按照財(cái)稅〔2018〕164號規(guī)定單獨(dú)計(jì)算，應(yīng)納稅額為：

420，000×25%-2，660=102，340元。

合計(jì)納稅5，480+102，340=107，820元。

（2）合并計(jì)算

C先生2019年3月應(yīng)納稅綜合所得為：

200，000+300，000=500，000元。

應(yīng)納稅額為：500，000×30%-52，920=97，080元。

結(jié)論：合并計(jì)算更優(yōu)，少交稅107，820-97，080=10，740元。

經(jīng)測算，C先生2019年3月綜合所得和年終獎(jiǎng)為500，000元的情形下，最優(yōu)點(diǎn)是年終獎(jiǎng)144，000元，綜合所得為356，000元，且年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算，此時(shí)只需交稅71，270元。

四、年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算和并入綜合所得計(jì)算，有時(shí)單獨(dú)算比合并算更優(yōu)，有時(shí)合并算比單獨(dú)算更優(yōu)。通過詳細(xì)籌劃，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算的最優(yōu)金額順次出現(xiàn)在下面的幾個(gè)臨界點(diǎn)：

臨界點(diǎn)①：年終獎(jiǎng)36，000元，應(yīng)納稅額1，080元

臨界點(diǎn)②：年終獎(jiǎng)144，000元，應(yīng)納稅額14，190元

臨界點(diǎn)③：年終獎(jiǎng)300，000元，應(yīng)納稅額58，590元

臨界點(diǎn)④：年終獎(jiǎng)420，000元，應(yīng)納稅額102，340元

年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算超過上述六個(gè)臨界點(diǎn)1元，應(yīng)納稅額就大大增加了：

臨界點(diǎn)①：年終獎(jiǎng)36，001元，應(yīng)納稅額3，390.10元

臨界點(diǎn)②：年終獎(jiǎng)144，001元，應(yīng)納稅額27，390.20元

臨界點(diǎn)③：年終獎(jiǎng)300，001元，應(yīng)納稅額72，340.25元

臨界點(diǎn)④：年終獎(jiǎng)420，001元，應(yīng)納稅額121，590.30元

參考文獻(xiàn)

[1]陳燕.再論個(gè)人所得稅的改革——由一元年薪說起[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2017（05）.

[2]潘孝珍，燕洪國.中國個(gè)人所得稅改革的微觀模擬分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2016（02）.

作者簡介：廉海鷗，（1969.6—），女，黑龍江齊齊哈爾人，遼寧省鞍山市人力資源和社會保障局財(cái)務(wù)中心副主任，高級會計(jì)師，從事內(nèi)部控制管理研究。