利益相關者視角下生物資產計量問題研究

摘 要：利益相關者的概念屢屢在新時期被提及，從這一角度來看生物資產是新興的，因為從我國的視角出發利益相關者概念是最符合我國現行的經濟體制的。文章從這個角度去探究生物資產的不同計量模式下對會計信息使用者的影響。為以后生物資產計量模式的提供可參考的建議。

關鍵詞：利益相關者；生物資產；會計

一、引言

現階段我國生物資產的計量方式以歷史成本為主，這是因為歷史成本的計量模式具有會計信息可靠性，但代價是相關性降低。甚至從制約著兩者的及時性來看，歷史成本計量因對生物資產的價格變動不及時，從而不相關也不可靠。

站在利益相關者視角下，公眾需要更高的會計信息質量，現階段歷史成本滿足不了，各方的會計信息要求，因此本文從利益相關者角度分析，計量模式的差異如何導致計量信息的不同。

二、歷史成本模式下生物資產計量問題

歷史成本是我國采用最廣泛的計量模式，但是面對生物資產這種特殊的資產，在該模式下它暴露出來的計量問題是比較突出。

（1）自然增值未加考量

生物資產有它獨具特色的一面，就是它的價值變動不僅受市場價格因素的影響，更受自身生物增長的影響，如仔豬在向成年階段變動時，其價值會產生上浮。自身帶有一定的增值性。

（2）差異性

按照傳統成本計量，所付出的成本應當在歸集時轉化為資產的一部分，但是同時意味著生物資產的初始計價同一種類應該是相同的。但是地區間的差異性，導致出現橘生淮北則為枳的情況出現，這與歷史成本計量的原則是違背的。

（3）轉化性

生物資產其實擁有多重資產的特性。有的生命周期短可以作為生物資產，比如蠶，它的生命周期僅為1年以內，按照定義劃分屬于生產性生物資產，按類別是處在非流動資產序列，但是它的生命周期僅為1年內，甚至幾個月。由此成本計量的無法及時反映生物的死亡。

還有一種就是當畜牧業的生物年幼轉化到成年的過程中，有些會作為生產性有些會作為消耗性，這兩者之間價格差距是巨大的。還涉及到年齡增長不具備育種能力后的賬面轉換，這都是歷史成本固有的局限性。

三、公允價值模式生物資產計量問題

公允價值是IAS41所提倡的一種模式，當時的國際準則也因為這兩種計量模式之間產生過劇烈的爭辯。但是最終公允價值戰勝了歷史成本。其原因如下：

（1）能夠及時反映資產變動信息

通過公允價值變動損益，能夠及時反映生物資產的價格變動，這對于生物資產的弱質性來說是十分有幫助的，可以有效避免周期波動所造成價格的劇烈變動。同時價格的及時變動也能夠為各方利益者提供更高質量的會計信息。

（2）能夠反映增值性的特點

從股東角度出發，在增值期十分樂意看到自己的資產增值，同時也能用這些高價值的資產來進行抵押貸款，換取農業企業運行當中最重要的現金流。從經營者角度看企業的資產增長有助于實現股權激勵的目標，該模式下生物資產對企業的現金收益有十分大的益處。

從債權人和國家角度看，高質量的外部信息可以確保和監管企業運行情況，在相關者視角下，企業要追求社會責任和經濟責任雙重統一，所以企業的可持續發展就成為了企業的愿景之一。

四、公允價值模式下有它的局限性

（1）可靠性

因為公允價涉及到大量的會計估計和會計職業判斷，這對于整體會計水平較弱的農業企業來說，很難保證其有非常的可靠性，造成的會計信息缺失和錯誤。這對于信息使用者來說，有可能帶來高風險的投資決策。

（2）復雜性

現階段我國農業上市公司整體的會計能力偏弱，近些年更是財務舞弊的重災區，如果要求他們在每個變動日進行登記做賬，這很有可能會造成更大會計花銷，從成本角度考慮，這也是企業不愿采用它的原因之一。

（3）活躍市場的相對匱乏

從準則要求來看，如果要采用該模式計量，那么一定要有可以參考的價格信息渠道，從這點來看，目前畜牧業有較為穩定的活躍市場，但是像一些已經禁止砍伐的商業林，其公允價值無法確定，也就同時意味著資產是無法進行計量的。

綜上所述我國現階段，目前整體大環境適用于公允價值計量。

五、結論與建議

（1）建議

本文提出采取公允價值計量，那么從各方利益者出發要有與之相匹配的措施，本文從整體利益相關者角度出發更多站在會計信息質量要求的角度下，提出如下建議：

1.加強內外部監管。企業如果運用公允價值那么勢必要有完好的內部控制體制，由此可減少財務造假舞弊等現象的發生，企業對生物資產的復雜性，由于準則沒有及時更新，企業在若干方面都有極大的仔豬性，必須要加強內部監管提高信息使用者的決策有效性。

2.加強會計人員素質的培養。農業上市公司整體的會計水平不高，由農業板近些年來的層出不窮的舞弊事件就可以看出，企業內部會計的核算和監督職能沒有體現，同時實施公允價值計量也意味著會計水平要求進一步提高。

（2）結論

通過對生物資產現行計量模式的比較，本文提倡采用公允價值計量生物資產，其反映了其自然增值，更注重及時和相關性。另外可以通過監管措施對可靠性進行保障。運用該計量模式，為利益相關者提供更高質量的會計報表。

參考文獻

[1]張心靈.生物資產會計計量模式研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2008：50-119.

[2]財政部，企業會計準則—基本準則[S]，2014.

作者簡介：馬宇翔（1994-），男，漢族，河北省石家莊市，會計專業，碩士研究生二年級，就讀于河北農業大學商學院，研究方向：財務會計與審計實務。