環境管理會計在銅礦企業中的應用探討

摘 要：隨著經濟的不斷發展，環境問題也隨之產生，霧霾，酸雨，沙塵等成為民眾熱議的話題，面對日益下降的環境質量人們的環保意識不斷地加強。作為重污染行業之一的銅礦企業，在生產過程中會釋放很多有害物質，如銅精礦里面的砷等污染元素。銅礦企業生產過程復雜，除了冶煉廠廢水外，銅礦業廢棄地里面尾礦和廢棄物的低品位礦石中還含有大量的重金屬。降雨之后導致重金屬污染擴散，主要通過土壤給人類健康造成威脅。我國是世界上銅冶煉大國之一，但我國銅資源匱乏，廢銅進口量大，廢銅回收中產生的污染更多，因此，探討在我國銅礦企業中推廣環境管理會計是十分必要和有意義的。

關鍵詞：環境管理會計；環境成本管理；重污染企業

環境管理會計在企業中的應用不僅可以減少企業成本還可以減少污染物排放，對企業的經濟效益和環境效益都具有促進作用，為經濟與環境的可持續發展做出了貢獻。

一、環境管理會計的概述

（1）環境管理會計的定義

關于環境管理會計的定義，不同學者機構存在不同的看法。國際會計師聯合會認為環境管理會計是通過研發一系列與環境有關的會計處理方法，從而使環境效益和經濟效益兩者協調發展，達到有效的管理。Tellus學會認為環境管理會計可以評價企業資源利用的有效性同時提供了環境改進的機會。通過對企業投入——產出進行物料追蹤從而核算出企業材料的消耗和環境成本的方法。這樣不僅降低了企業的環境成本還起到了保護環境的作用，使經濟效益和生態效益協同發展。

無論是上述哪種說法，都可看出環境管理會計是一門新興的綜合性科學，融合了管理會計，環境會計，會計學等知識。

（2）環境管理會計的理論基礎

1.經濟的外部性理論

在20世紀初馬歇爾和庇古從經濟學角度出發提出了經濟的外部性理論，主要是說在經濟主體謀取私人利益的時候，一方會給另一方造成損失這種損失就叫做負外部性。如果銅礦企業排出的污染物超過國家標準，就會對周圍的環境和居民造成健康威脅，會受到有關部門的懲罰，這就促使企業在當前環境污染日益嚴重的情形下，使人們意識到了環境管理會計的重要性。

2.生態經濟價值理論

生態經濟價值理論，在傳統經濟價值的基礎上，考慮了生態價值的問題，生態經濟價值觀就是把生態價值與經濟價值融合的特殊價值形式。生態經濟價值理論說明了生態資源是具有價值的，企業如果能夠管理好這些資源必然會給企業帶來相應的經濟效益。這個理論促進了環境管理會計的出現和發展。

3.可持續發展理論

可持續發展理論是長遠性的發展理論，它指出了經濟、生態和社會三者要協同可持續發展。它強調了人與自然的和諧發展，不能以破壞自然環境為代價來換取高速的發展，應該在既滿足當代人的需求下又不破壞子孫后代的福利。環境管理會計的發展也應該以可持續發展作為指導思想。

二、銅礦企業環境管理會計的應用與問題

（1）環境管理會計在銅礦企業應用現狀

1.環境信息披露水平層次不齊

我國采礦業整體環境信息披露處于較高的水平，在2010年我國出臺了《上市公司環境信息披露指南 （征求意見稿）》之后，以上市公司為主要信息披露主體，不同公司采用的披露形式不同，有在年度財務報表中提及相關的環境信息，還有單獨在企業社會責任報告中進行披露。同時我國還有很多非上市公司的銅礦企業，這些企業自主披露環境信息的程度更低。

2.環保類會計科目不完整

在企業的管理費用中，關于環保類費用計入管理費用的會計科目只有“環保衛生費”、“綠化費”和“排污費”等。銅礦企業生產中環境問題十分復雜，僅僅靠這幾個科目來核算與環境相關的費用是遠遠不夠的，所涉及的范圍太小。

3.環境信息披露不及時

大多數企業在公司年報或企業社會責任報告中進行披露，財務報表有月度、季度、半年度和年度之分而企業社會責任的披露周期為一年。對于銅礦企業來說許多清潔生產環保設備的購買費用的支出可能在年初就已經發生，但是只有等到一年末結束的時候才進行信息的披露，這就違背了會計及時性的原則。

（2）銅礦企業在應用環境管理會計存在問題的原因

1.環境管理會計相關法律制度不完善

在環境信息披露中，我國主要以《上市公司環境信息披露指南》作為企業進行環境信息披露的依據，就目前的會計制度體系來看，很少有設計環境因素的會計法規，更沒有采礦企業專門的關于環境管理會計的法律制度。

2.企業進行環境信息披露的動力不足

在我國上市公司中環境信息披露比較完善，但是許多上市公司進行環境信息披露缺乏主動性，多數是為了避免受到相關部門的懲罰，維護企業形象做出的。企業內部自身缺少關于環境業績考核的指標，在進行信息披露時，管理層也不會主動提出這些信息。

3.新型環境管理人才的缺少

環境問題本身就是復雜多變的，在工藝流程眾多的采礦企業中進行環境管理會計的應用，本身具有多學科的復雜性和創新性。在我國采礦企業中，這種新型人才是很缺乏的。

三、優化環境管理會計在銅礦企業中應用的對策

（1）完善我國環境管理會計相關法律制度

企業需要在法律制度的規范下才能更好地進行環境信息的披露，在政府的管制下，面對社會的壓力，企業才會自主地去考慮環境問題從而降低環境問題對經營的影響。政府有關機構應該在現有的《會計法》中增加更多的涉及環境方面的內容列入會計要素，同時對現有的管理費用中與環境有關的科目進行補充。對于環境信息的披露也可以由之前的每年一次進行披露變為月度、季度、半年度和年度的報告，更能體現會計的及時性和環境會計的有用性。

（2）加強銅礦企業的環境審計

我國目前還沒有形成統一的環境管理會計的報告格式，因此造成企業進行環境信息披露的動力不足，環境信息披露的形式也比較隨意。如果能夠像財務報告一樣，受到外部審計的監督和鑒定，環境信息披露的質量一定會有所提高。

（3）加強企業環保意識

在企業內部應該普及宣傳環保知識，讓公司人員具有環保的意識，轉變觀念。采礦業本身屬于重污染行業，對人們的生活環境造成很大的污染，如今環境問題不僅僅是單純的環境方面的問題，它是直接與企業利益有關的經濟問題，只有在觀念轉變之后，才能在企業更好的推行環境管理會計，同時應當建立環境績效考核，這樣才能使管理層加強環境成本的核算，對外進行環境信息的披露。

（4）培養勝任環境管理會計的人才

環境管理會計是一門新興的、復雜的學科，企業除了加強環保知識宣傳外還要注重對會計人員的環境管理會計的教育培訓。一方面企業組織培訓幫助會計人員了解這方面的知識，另一方面會計人員應該增強主動性，自主去學習擴展自己的知識面，了解環境會計、環境成本管理、會計學等方面的知識，能夠分析和掌握環境績效與企業績效之間的關系，來更好應對遇到的問題。

四、環境管理會計在重污染企業中應用的展望

通過上述分析，在作為重污染企業之一的銅礦企業中環境管會計的應用還存在很多問題，同樣也是我國重污染企業普遍存在的問題。同時環境管理會計本身存在的問題也影響了在重污染企業中的應用，環境管理會計要衡量企業的經營活動對外部環境的影響，以及對內外部人體健康的影響，但目前我國環境管理會計發展水平還不夠，不能準確計算和衡量這種影響同時也沒有建立起一套完整的評價體系，目前圍繞環境會計的業績評價只涉及一些簡單的方面。因此，除了上述關于環境管理會計法律制度不完善、缺乏相關人才外，企業還應努力創建一套完整的環境管理會計評價體系，這樣有了內在體系的保障和外在法律制度的規范，環境管理會計在重污染企業一定會有很好的成效。

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作者簡介：呂夢嘉（1993-），女，漢族，甘肅西和，會計碩士，單位：蘭州財經大學會計學院會計專業碩士，研究方向：注冊會計師方向。