內(nèi)控體系建設(shè)對(duì)公司的必要性

王葆華

摘要：內(nèi)部控制體系建設(shè)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的最為重要的一道防線(xiàn)，在現(xiàn)代公司治理中扮演了重要的角色。本文首先介紹了企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的來(lái)源以及相關(guān)要求，論述了在企業(yè)內(nèi)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，最后提出了公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)思路。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)面臨來(lái)自企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久穩(wěn)定地發(fā)展，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)來(lái)防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制體系并不是在企業(yè)產(chǎn)生之初就出現(xiàn)了，而是為了解決公司內(nèi)部治理問(wèn)題而逐漸形成的。目前國(guó)內(nèi)外公司內(nèi)控體系的建設(shè)絕大多數(shù)是建立在COSO委員會(huì)提出的公司《內(nèi)部控制整體框架》基礎(chǔ)之上。該框架指出公司的內(nèi)部控制是由董事、管理層以及其他人員在公司內(nèi)部組織的，目的是為了合理保證經(jīng)營(yíng)的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景之下，我國(guó)開(kāi)始引入COSO的內(nèi)部控制框架。但考慮到我國(guó)特殊的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況，尤其是存在大量的國(guó)有企業(yè)，2008年我國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等5個(gè)部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)提供了相應(yīng)的指引。該內(nèi)部控制基本規(guī)范目標(biāo)主要針對(duì)的是國(guó)有企業(yè)。那么對(duì)于我國(guó)所有的上市公司來(lái)講，要如何進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，從而使得企業(yè)內(nèi)部體系在企業(yè)能夠真正發(fā)揮實(shí)效？鑒于我國(guó)特殊的國(guó)情，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)多樣化、系統(tǒng)性較強(qiáng)的特征，直接沿用COSO內(nèi)部框架的模式必然會(huì)出現(xiàn)水土不服。因此，探尋一條獨(dú)特的內(nèi)控體系建設(shè)道路顯得尤為重要。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性

（一）保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)平穩(wěn)有序開(kāi)展

任何一個(gè)規(guī)范的企業(yè)在成立之初，都會(huì)制定相應(yīng)的公司章程。該章程規(guī)定了公司的愿景，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，還有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的組織和實(shí)施流程。企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的目的之一，是保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)。這里的規(guī)范既包括法律法規(guī)，也包括企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度，最為重要的就是根據(jù)企業(yè)章程而制定各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)有助于保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的平穩(wěn)有序開(kāi)展，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，良好的內(nèi)部控制體系能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而有助于相關(guān)人員及時(shí)采取相應(yīng)的措施應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素。第二，運(yùn)行良好的內(nèi)部控制體系能夠幫助經(jīng)理人員客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)的當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況，有助于經(jīng)理人員制定適宜的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和策略。企業(yè)的內(nèi)部控制體系能夠增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)和完整性，而財(cái)務(wù)報(bào)表的使用對(duì)象除了股東等外部投資者之外，還有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理人員。準(zhǔn)確真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠讓企業(yè)的管理人員更加了解企業(yè)的實(shí)際情況，從而最初更相關(guān)的決策。第三，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)還能讓企業(yè)的業(yè)務(wù)人員更加熟悉工作流程，避免工作中的失誤。正常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給每個(gè)崗位制定相應(yīng)的崗位說(shuō)明書(shū)，在內(nèi)部控制體系的規(guī)范下，企業(yè)人員會(huì)更加了解所在崗位的職責(zé)以及任務(wù)，從而盡快熟悉和適應(yīng)相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，避免錯(cuò)誤的發(fā)生。

（二）監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)最為重要的任務(wù)就是監(jiān)控其內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，這包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于供、產(chǎn)、銷(xiāo)某個(gè)環(huán)節(jié)的不確定性而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因借入資本而產(chǎn)生的到時(shí)難以還本付息的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)共同構(gòu)成了企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)可以在以下幾個(gè)方面防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大和發(fā)生：一方面，內(nèi)部控制體系能夠監(jiān)督企業(yè)供產(chǎn)銷(xiāo)的各個(gè)環(huán)節(jié)。按照正常的工作流程，內(nèi)控部門(mén)人員需要理順企業(yè)在這些鏈條上容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的地方。比如，在人力資源管理方面，企業(yè)可能會(huì)存在人員結(jié)構(gòu)不合理，人才引進(jìn)和退出機(jī)制不健全，人才后續(xù)提拔和培養(yǎng)方案不規(guī)范等問(wèn)題。企業(yè)的內(nèi)部控制體系能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，并提供相對(duì)應(yīng)的解決措施。另外一方面，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)也有助于企業(yè)控制財(cái)務(wù)杠桿的增長(zhǎng)速度，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的資金活動(dòng)可以分為三個(gè)方面，籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及資金調(diào)度與管控。企業(yè)可以通過(guò)適當(dāng)?shù)幕I劃，選擇資金成本較低的籌資方式。加強(qiáng)籌資與投資過(guò)程的匹配程度，增強(qiáng)資金調(diào)度的靈活性。這些也都是企業(yè)的良好內(nèi)部控制流程能夠做到的。因此，從這兩個(gè)方面來(lái)看，一個(gè)穩(wěn)健運(yùn)行的內(nèi)部控制流程能夠降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)效率的提升。

（三）有助于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)有助于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，這與企業(yè)的總體戰(zhàn)略是一致的。企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的系統(tǒng)工程，需要協(xié)同企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理一起進(jìn)行。企業(yè)的戰(zhàn)略可以分為三個(gè)層次，分別是總體戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以及職能戰(zhàn)略。企業(yè)的總體戰(zhàn)略是企業(yè)所選擇的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，是最高層次的戰(zhàn)略。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)某個(gè)特定業(yè)務(wù)所制定的戰(zhàn)略，包括成本領(lǐng)先、差異化以及混合型三種類(lèi)型。職能戰(zhàn)略主要是為了使企業(yè)各項(xiàng)資源利用程度最大化。企業(yè)的內(nèi)部控制體系在這三個(gè)層面上都能促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效執(zhí)行。在總體戰(zhàn)略層面，內(nèi)部控制體系的產(chǎn)出信息有助于高層管理人員認(rèn)清企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向及市場(chǎng)預(yù)期變化，減少不確定性，在一定程度上能夠幫助管理人員選擇更加有潛力的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略也成為競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，是企業(yè)在某個(gè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所采取的方案。運(yùn)行良好的內(nèi)部控制體系有助于企業(yè)明確自身所擅長(zhǎng)的方面。比如，有的企業(yè)創(chuàng)新能力較強(qiáng)，就可以選擇差異化戰(zhàn)略。而有的企業(yè)在成本控制方面具有優(yōu)勢(shì)，則選擇成本領(lǐng)先更加有利。企業(yè)對(duì)自身的合理定位依賴(lài)于內(nèi)部控制體系的建設(shè)，因?yàn)閮?nèi)控體系另外一個(gè)重要的職能便是信息的傳遞與溝通。在職能層戰(zhàn)略執(zhí)行方面，企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的作用體現(xiàn)的更加明顯。通過(guò)恰當(dāng)?shù)目刂屏鞒淘O(shè)計(jì)，企業(yè)能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)職能工作中的低效率情況，并對(duì)不合理的業(yè)務(wù)流程作出適度的修改，提高職能層戰(zhàn)略的執(zhí)行力度。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的思路

根據(jù)我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)部控制的5大要素為：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)，要從這5個(gè)方面進(jìn)行考慮。首先，從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的角度來(lái)看，最為重要的一個(gè)方面就是企業(yè)的文化，企業(yè)文化是企業(yè)的精神，會(huì)潛移默化地影響員工做事的態(tài)度和方式，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。企業(yè)要建立屬于自身獨(dú)特的企業(yè)文化，用來(lái)代表了企業(yè)所弘揚(yáng)的精神和做事的態(tài)度。并且，這種文化的形成有助于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)的效率與合規(guī)性。比如，華為企業(yè)的“狼”性文化。其次，企業(yè)要對(duì)內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，明確當(dāng)前阻礙企業(yè)發(fā)展的最大障礙。再者，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，這是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制最為關(guān)鍵的一步，是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要內(nèi)容。通過(guò)不相容職務(wù)相互分離的制度;在業(yè)務(wù)方面，利益相關(guān)人員進(jìn)行回避等制度都可以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制強(qiáng)度。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)控制活動(dòng)的第三方監(jiān)督，或者采用現(xiàn)代電子設(shè)備跟蹤物流、資金流等等。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部的信息溝通，既包括縱向的信息溝通，也包括恰當(dāng)?shù)臋M向溝通。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，無(wú)論是供應(yīng)鏈的上下游還是企業(yè)內(nèi)部人員之間的溝通都因此受到了極大的便利，命令或者政策在企業(yè)內(nèi)外部之間傳遞更加地迅速和準(zhǔn)確。但我國(guó)仍然還有很多企業(yè)，尤其是一些不規(guī)范的中小型企業(yè)，在內(nèi)部信息建設(shè)方面還很欠缺，造成商業(yè)信息泄露等情況頻頻發(fā)生。最后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)督活動(dòng)，這需要企業(yè)建立獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)各組織單位的日常運(yùn)行情況。對(duì)于企業(yè)控制的漏洞，該監(jiān)督部門(mén)的工作人員有義務(wù)及時(shí)地進(jìn)行匯報(bào)，而上層管理人員查明后應(yīng)迅速對(duì)相關(guān)工作流程進(jìn)行調(diào)整。總之，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，需要從企業(yè)方方面面進(jìn)行考慮，從而才能將整體風(fēng)險(xiǎn)控制在可掌控的范圍內(nèi)。

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