石油企業在建工程財務核算與管理研究

陳瑞

摘要：本文分析了在建工程的基本含義，基本類型，并針對石油企業，對其在建工程項目進行了進一步描述，指出加強石油企業在建工程項目的財務核算和管理具有重要意義，既能保證工程有效建設，又能夠提高企業的經營能力。分析了目前我國石油企業在建工程財務核算與管理的現狀，指出了在石油在建工程項目財務核算過程中存在的主要問題，并針對這些問題，提出了針對性的建議，為石油企業加強財務核算與管理，提升經營能力提供一定的借鑒。

關鍵詞：石油企業;在建工程;財務核算與管理

一、石油企業在建工程的基本內容

（一）在建工程的含義

在建工程項目是在企業生產經營中重要的核算項目，也是重要的財務會計科目。從字面意思上來理解，所謂“在建”指的就是，工程的建設還未完工，還處于生產建設階段，而財務核算中，給“在建”劃分了比較明確的階段，是指工程項目從施工開始到達到預定可使用狀態的階段，而是否完成竣工決算并不作為財務核算的界限。從支出和成本角度，目前對于在建工程的定義已經得到普遍認可。所謂在建工程指的是企業生產經營過程中發生的工程支出，包括企業設備的更新、技術改造、企業資產的改建、擴建或者新建，以及大修理工程等尚未完工，或者說尚未到達預定可使用狀態的工程支出。

從類型上看，我們可以將在建工程項目分為兩類，首先是自營建造的在建工程。所謂自營建造是指，在建工程項目從最初工程物資的準備，到下一階段的施工和建設都有企業自行負責，最終達到預定可使用狀態后專為企業的固定資產等項目。其次是出包方式的在建工程項目。所謂出包方式就是將企業需要建造的工程委托專門的建筑公司或工程隊伍施工建造，建造完成后再交付企業的建設工程。

（二）石油企業在建工程內容

石油企業，有別于其他企業，在建工程項目在企業經營核算中占有重要的地位。石油的開發與生產是具有復雜性、長期性、和專業性的工作。從石油的勘探、鉆井平臺的搭建、開采到石油的加工處理，都需要大量專業化的工程與設備，包括測井工程、鉆井工程、采油工程、以及油氣運輸工程等等。這些工程的建設，包括每一個環節的施工、以及工程之間的銜接，都決定著石油企業能否正常的開展工作。所以在建工程項目在石油企業的生產建設過程中，地位是十分突出的。以中國石油天然氣集團為例，根據其2017年的財務會計報告顯示，在建工程支出達2414.57億元，工程物資為64.53億元，規模十分龐大，固定資產凈值、在建工程、工程物資三者累計達到了總資產規模的27.87%，這還是2015-2017年中占比最低值，2015年曾一度到達30.73%。

（三）加強在建工程財務核算與管理的意義

從以上對于石油企業在建工程項目的分析中，我們看出在建工程在石油企業財務核算中的突出地位，那么要保證石油企業的正常運轉、提高石油企業的經營效益就必須加強對于石油企業在建工程項目的財務核算與管理。一方面，通過加強對于石油企業在建工程的財務核算與管理，能夠保證在建工程項目的有效施工，能夠準時完成工程，保證工程項目建設的質量。另一方面，通過對于在建工程項目財務核算與管理的加強，能夠提高資金的使用效率，防止在建工程項目對于企業資金的過度占用，防止資金的浪費與各種貪腐現象的產生，進而能夠有效提高石油企業經營狀況。

二、我國石油企業在建工程財務核算與管理的現狀

我國石油企業在建工程項目的財務核算和管理方面，目前存在的問題還比較突出，直接制約著財務核算在促進工程有效施工、進行財務監督、提高資金使用效率等方面作用的發揮。

（一）財務核算不統一

財務會計核算的不統一是我國石油企業在建工程項目核算的一大突出特征，這一突出特點，造成無法從總體上對于在建工程項目進行有效把控。每一地區、每個環節或領域都采用不同的核算方法，造成核算的隨意化，難以形成有效的制度約束，使得對于建設環節缺乏有效監督，容易造成資金使用效率低下等狀況，直接制約著對于石油企業在建工程項目的核算與管理。之所形成這一現狀，原因有兩個方面，首先我國石油企業本身涉及的經營范圍十分廣泛、項目眾多、核算對象十分復雜，客觀上形成了不同部分之間的差異化核算狀況。另一方面，我國石油企業經營地域十分廣泛，不同地區之間對于同一在建工程項目可能采取完全不同的核算方法，進一步加劇了核算的復雜性，難以有效統一。

（二）入賬與決算的不對稱

按照企業會計準則，在建工程的結轉是按照工程項目是否達到了預定可使用狀態，然而在沒有竣工決算之前，在建工程結轉固定資產是按照暫估成本進行入賬的，當企業實際辦理完竣工決算之后，再按照竣工決算后的實際值對原有暫估入賬進行調整。在建工程項目規模小、建設周期比較短時，一般不容易產生較大偏離。然而石油企業不同于其他企業，在企業資產中，在建工程規模往往很大，所占比例也很高，同時建設周期十分漫長，很容易產生各種問題。比較突出的就是，石油企業往往通過對于決算與入賬的有意調整來人為改變企業的經營成果。例如在企業工程到達可使用狀態，交付后遲遲不進行決算，故意壓低在建工程項目的暫估成本，或者在企業在建工程已經達到預定可使用狀態時，遲遲不交付，這樣有意降低年折舊額，人為提高企業利潤，弄虛作假，直接危害石油企業乃至整個行業的健康發展。

（三）信息化程度低、人員素質不高

我國石油企業較大規模的在建工程項目比例，要實現有效的財務核算和管理、財務監督必然依靠更加現代化的會計核算方法和更加具有專業水平和品質素養的核算人員。然而這兩方面都是我國石油企業在建工程財務核算管理中的薄弱環節。沒有建立一套涉及到在建工程的立項、招標、建設、竣工決算的等各個環節的有效的管理信息系統，對于計算機信息技術在財務核算中的應用還較少。人員方面，整體的專業水平還不夠高，往往難以對目前企業在建工程核算中的問題建立比較好的核算方法和體系，同時自律和他律程度不夠，缺乏會計法律意識。

三、完善石油企業在建工程項目核算與管理的對策

上文的分析中我們可以看出，我國石油企業在建工程財務核算和管理的突出問題有財務會計核算不統一、利用在建工程人為調節經營成果、信息化水平低、人員素質不高等特點，針對這些問題，本文提出以下針對性建議：

（一）建立統一的財務核算和管理體系

復雜、多變的財務核算直接影響了石油企業財務核算與管理的效率。效率的提高關鍵在于核算與管理的有效統一。針對于目前石油企業在建工程的復雜核算現實，可以建立二級財務核算體系。首先建立財務核算的統一一級體系，保證在建工程內部核算的總體各環節保持地區、項目等各方面的統一性，在此基礎上建立相對靈活的二級核算體系，根據各地區、各項目的具體現實，適當進行核算調整，這樣既能夠改變原先沒有統一核算體系下的混亂狀況，又不會造成僵化而失去各自靈活性。或者可以建立專門的統一核算團隊，負責專門的統一核算體系的建立與實施工作。

（二）建立過程跟蹤制度與外部監督

由于在建工程決算與入賬的不對稱而造成的人為操縱企業經營成果的現象，對于整個石油行業的經營是十分不利的。要解決這一問題，從企業內部要建立完善的過程跟蹤制度，從在建工程的立項，到最終對項目進行決算，進行整體把控、實時監督，監督核算人員按照實際進行在建工程項目的核算。同時要強化外部監督，防止企業通過在建工程項目來進行財務造假。

（三）強化信息管理、提高人員素養

石油企業可以通過專業的計算機應用公司，來建立一套涉及到在建工程整個財務核算環節的信息化管理系統，逐漸提高信息化和計算機化在在建工程核算中的應用比例，凡是可以通過信息技術來做的，盡可能的通過計算機來做，提高財務核算與管理的現代化水平。加強對于人員的培訓，包括專業培訓和法律培訓，提高人員素質。

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