企業(yè)內(nèi)部控制審計研究

李佐興

摘 要：企業(yè)開展內(nèi)部控制審計，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計及執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理工作中存在的不足，進(jìn)行改進(jìn)和完善，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。主要闡述企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題和發(fā)展現(xiàn)狀，以及企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，提出有效提升企業(yè)內(nèi)部控制審計的相應(yīng)措施，并開展企業(yè)內(nèi)部控制審計的研究探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控審計;企業(yè)發(fā)展;研究

中圖分類號：F23 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.24.063

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭，同時可能遇到的風(fēng)險也越來越棘手，為此，企業(yè)要想防范及化解相關(guān)風(fēng)險，減少經(jīng)營管理漏洞，則需要加強(qiáng)內(nèi)部控制審計建設(shè)，提高企業(yè)競爭實力，從而促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展。然而隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部控制審計在實施過程中也相應(yīng)暴露出了一些弊端和問題，需要及時的進(jìn)行改進(jìn)，確保有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制審計的效能，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

1 企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

1.1 內(nèi)部控制審計隊伍專業(yè)勝任能力不足

因內(nèi)部控制涉及企業(yè)治理及各類業(yè)務(wù)管控，對開展內(nèi)部控制的審計人員組成要求知識多元化，但目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制審計人員多數(shù)只精通財務(wù)知識，知識結(jié)構(gòu)單一，對企業(yè)運(yùn)營的相關(guān)業(yè)務(wù)知識缺乏，對風(fēng)險管理及企業(yè)治理方面的知識懂得更少，難以勝任企業(yè)內(nèi)部控制審計工作。

1.2 內(nèi)部控制審計程序不規(guī)范

正常的內(nèi)部控制審計程序一般要經(jīng)過設(shè)計評價和風(fēng)險評估、進(jìn)行符合性測試、結(jié)果分析與評價、提出審計意見與建議等步驟。但目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制審計程序較為隨意，沒有一個詳細(xì)的計劃及流程，存在不按常規(guī)工作程序開展工作，任意刪減工作任務(wù)的情況，如省略風(fēng)險評估和符合性測試相關(guān)審計工作任務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計評價有失客觀、全面，審計質(zhì)量難以保證。

1.3 內(nèi)部控制審計方法不夠科學(xué)

部分企業(yè)在開展內(nèi)部控制審計時所采用的審計方法不科學(xué)，不合理，如不以風(fēng)險為導(dǎo)向，一味追求審計業(yè)務(wù)全覆蓋，或全部采用抽樣法實施審計，又或是將審計工作的重心放在對財務(wù)數(shù)據(jù)的核實驗證上等，上述方法均不能保證內(nèi)部控制審計的質(zhì)量及效果，存在相應(yīng)的局限性及弊端，均不可取。

1.4 內(nèi)部控制審計技術(shù)落實

目前的企業(yè)內(nèi)部控制審計主要采用傳統(tǒng)審計方法開展，如人工審計計算，借助常規(guī)財務(wù)軟件及相應(yīng)業(yè)務(wù)軟件等，未建立起審計的信息收集平臺，這為審計證據(jù)的搜集增加了難度，大大降低了審計的效率及質(zhì)量，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計的作用受到質(zhì)疑。

1.5 內(nèi)部控制審計較依賴于內(nèi)部控制自我評價

在實施內(nèi)部控制審計時，因內(nèi)部控制審計與評價的對象一致，范圍基本相同，很多內(nèi)部控制審計主體基于現(xiàn)實的選擇及成本效益的考慮，對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的結(jié)果及可利用程度未加以認(rèn)真分析及評估，采取拿來主義，審計過程中任意縮減審計范圍及內(nèi)容，對企業(yè)內(nèi)部控制的客觀情況把握不充分，未能從審計角度挖掘出內(nèi)控自我評價中未能發(fā)現(xiàn)的深層次問題，導(dǎo)致得出的內(nèi)部控制審計結(jié)論與內(nèi)部控制自我評價大相徑庭，失去了內(nèi)部控制審計應(yīng)發(fā)揮的作用。

2 企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容

2.1 審查與評價控制環(huán)境

審查與評價的控制環(huán)境主要包括經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營類型、法人治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策和執(zhí)行、管理層的經(jīng)營理念和組織文化、各項職責(zé)工作人員的工作情況，控制環(huán)境的好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果，好的控制環(huán)境可以建立比較完備的內(nèi)部控制體系。

2.2 審查和評價信息與溝通

審查和評價信息與溝通首先要確保信息的真實性，保證信息能夠及時的進(jìn)行傳遞，使企業(yè)能夠及時的應(yīng)對突變情況，保證有效的控制。信息與溝通的內(nèi)容主要包括能夠及時準(zhǔn)確的記錄下所有的信息、保證管理信息的系統(tǒng)能夠正常有序的運(yùn)行、保證信息溝通的渠道便捷等，在開展內(nèi)部控制審計工作時，能夠獲得相關(guān)的財務(wù)信息及其他重要信息，并確保這些信息的安全可靠，便于對信息進(jìn)行管理和評價。

2.3 審查與評價風(fēng)險管理

企業(yè)在運(yùn)行和發(fā)展的過程中或多或少均存在一定的風(fēng)險，因此內(nèi)部控制審計需要進(jìn)行風(fēng)險的控制，保障企業(yè)運(yùn)營的安全及穩(wěn)定。審查和評價風(fēng)險管理的主要內(nèi)容包括構(gòu)建完善的風(fēng)險控制機(jī)制、收集各類風(fēng)險的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析研究、對高風(fēng)險的事項進(jìn)行提前預(yù)防和控制等，在內(nèi)部控制審計實施風(fēng)險控制工作時，可以利用完善的風(fēng)險控制機(jī)制，找到風(fēng)險存在的根源，對一些風(fēng)險高的事項進(jìn)行事故預(yù)防和應(yīng)對演練，將企業(yè)運(yùn)營中的風(fēng)險降到最低。

2.4 審查與評價控制活動

審查與評價控制活動是內(nèi)部控制審計中最為關(guān)鍵的工作，他直接決定了內(nèi)部控制審計在企業(yè)中作用的發(fā)揮。為此，必須嚴(yán)格的進(jìn)行控制活動的審計工作，使內(nèi)部控制審計的監(jiān)督作用得到有效發(fā)揮。審查控制活動的主要內(nèi)容包括對各項業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行審核、復(fù)核記錄和憑證的真實性、評價經(jīng)營活動的授權(quán)是否恰當(dāng)、充分 。在開展企業(yè)內(nèi)部控制活動的審計工作時，要對控制活動的有效性和適當(dāng)性進(jìn)行分析評判，檢驗控制活動是否有效的規(guī)避了風(fēng)險，實現(xiàn)了控制活動的目標(biāo)。

3 提升企業(yè)內(nèi)部控制審計的有效措施

3.1 優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)，提高整體素養(yǎng)

首先要著眼于內(nèi)部控制審計的現(xiàn)實需要，積極吸收熟悉本企業(yè)生產(chǎn)、銷售、運(yùn)營等業(yè)務(wù)并具備一定風(fēng)險管理及企業(yè)治理經(jīng)驗知識的業(yè)務(wù)人員，充實到內(nèi)部控制審計隊伍中來，不斷改善企業(yè)內(nèi)部審計隊伍知識結(jié)構(gòu)單一的不利局面。另外，要進(jìn)一步加強(qiáng)對現(xiàn)有內(nèi)部控制審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，拓寬他們的知識面，使其業(yè)務(wù)能力及專業(yè)技能不斷提升，確保符合開展內(nèi)部控制審計工作的需要。

3.2 進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制審計程序

規(guī)范的內(nèi)部控制審計程序是審計質(zhì)量得以保證的基礎(chǔ)，為此，在開展內(nèi)部控制審計時，須嚴(yán)格按照設(shè)計評價和風(fēng)險評估、符合性測試、結(jié)果分析與評價、提出審計意見與建議幾個步驟開展工作，要對審計質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，對審計程序缺失或不按要求實施審計、審計證據(jù)不充分不完整的審計項目，不允許結(jié)項。

3.3 優(yōu)化及創(chuàng)新內(nèi)部控制審計方法

在開展企業(yè)內(nèi)部控制審計前，內(nèi)部控制審計人員應(yīng)對受審企業(yè)的基本情況及內(nèi)部控制機(jī)制體制建設(shè)情況進(jìn)行摸底，并結(jié)合企業(yè)自身實際制定與之相適應(yīng)的審計方法及策略，如在審計準(zhǔn)備階段，通過問卷調(diào)查法了解受審企業(yè)管理層關(guān)于內(nèi)控有效性評估的過程，通過審閱法對受審企業(yè)內(nèi)控文件及相關(guān)資料進(jìn)行審查，又如在審計過程中，通過調(diào)查表及流程圖開展穿行測試等。另外，要根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點及不同的業(yè)務(wù)情況，創(chuàng)新內(nèi)部控制審計方法，如可結(jié)合業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)屬性等細(xì)化指標(biāo)采用判斷抽樣法合理確定具體的樣本量范圍，或者在對需要重點審計的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計時，可結(jié)合業(yè)務(wù)總量設(shè)定上限值或百分比，采取可變樣本抽樣法進(jìn)行抽樣，又或針對一般及選擇性的內(nèi)控審計業(yè)務(wù)，可按照固定樣本抽樣法進(jìn)行抽樣。通過內(nèi)部控制審計方法的不斷優(yōu)化及發(fā)展創(chuàng)新，能有效提升內(nèi)部審計結(jié)果的可靠性，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量及效果。

3.4 加快審計信息技術(shù)的應(yīng)用

隨著我國大數(shù)據(jù)、5G等信息化建設(shè)步伐的不斷推進(jìn)，為實現(xiàn)審計技術(shù)的信息化建設(shè)及應(yīng)用提供了有力支撐，審計人員可充分利用云計算與存儲等先進(jìn)技術(shù)獲取各個系統(tǒng)、環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，在進(jìn)行關(guān)聯(lián)和匹配后做出綜合分析，發(fā)掘重要信息，進(jìn)而得出有價值的結(jié)論，確保審計結(jié)果更具有專業(yè)性和說服力。

3.5 強(qiáng)化內(nèi)部控制審計的獨立性

在開展企業(yè)內(nèi)部控制審計過程中雖可借鑒內(nèi)部控制自我評價的相關(guān)成果，但要對其進(jìn)行認(rèn)真分析研判，做到去偽存真，同時要堅持審計的獨立性，運(yùn)用規(guī)范的內(nèi)部控制審計程序開展工作，該履行的審計程序應(yīng)嚴(yán)格履行，不能隨意省略，既定的審計范圍及內(nèi)容應(yīng)做到全面覆蓋，規(guī)定的樣本量應(yīng)盡可能抽足，決不能因內(nèi)部控制自我評價時開展過相關(guān)工作而任意縮減既定任務(wù)，確保內(nèi)部控制審計結(jié)果真實、客觀、可靠，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制審計的獨特優(yōu)勢及成效。

4 結(jié)語

總而言之，企業(yè)實施內(nèi)部控制審計工作，只有通過建立知識經(jīng)驗豐富的審計隊伍、規(guī)范審計程序、優(yōu)化及創(chuàng)新審計方法、加強(qiáng)審計信息技術(shù)應(yīng)用、堅持審計獨立性等手段，才能充分揭露企業(yè)內(nèi)部控制中存在的體制性、機(jī)制性及管理性等問題，為企業(yè)彌補(bǔ)管理漏洞及規(guī)避風(fēng)險提供支撐，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

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