事業單位內部控制建設與評價研究

陳建春 昆明廣播電視大學

事業單位的構其實與企業有相似之處，可以說是帶有公益性質的企業。而企業為更好的發展需要建立完善的企業規章制度，同樣事業單位為追求更好的發展也應建立健全內部控制體制。基于此，本文針對當前階段圍繞事業單位內部控制的方法進行評價和研究。

一、現有的事業單位內部控制的幾種模式

（一）目標導向模式

目標導向模式指的對事業單位內部任務完成任務的進展程度進行分析和評價。目標導向的本質是向目標看齊，而目標本身可分為多個階段和步驟，也就出現了不同步驟內事業單位內部控制的不同方式。

通過這種目標導向的方式能夠有效的綜合事業單位內部任務的完成狀況進行分析和評價。因為最終的目的是完成年度內的目標任務，外界看來更加清楚和直觀，為監督工作進展提供了有效途徑，同樣也就為多角度評價事業單位內部控制提供可行性。

這種模式也存在弊端，如將目標作為導向必將導致整個單位內部向目標看齊，事業單位本身的公益性必將稍顯不足，功利性抬頭；此外目標導向還會導致在建設的過程中存在片面的問題，缺乏必要的靈活性。

（二）要素導向模式

COSO報告將控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素作為內部控制的基礎。這種控制方在理論上必將增加評價機制的可行性，讓內部控制更加合理和健康。輔助以監督的方式能夠有效杜絕在評價過程中可能存在的不利因素；其次這種評價方式因為涉及到的方面非常多，所得出的結果也能兼顧到各方的利益，也就增加了結論本身的信服力。

而此種評價方式也存在一定的弊端，如結論得出的本身太過于依賴工作人員的主觀意識，評價過程會過于冗雜等等。

（三）整合觀導向模式

整合觀導向指的是綜合上述兩種導向方式的評價方式。這種導向模式本身并不是目標導向和要素導向的簡單相加，而是將內部控制的要素為載體，并通過建立目標的方式展開更加系統的評價。這話評價方式提升了評價本身的效率和效果，讓評價本身能夠更加具備針對性，協調了內外評價的優劣勢。

但任何評價方式都不是完美的，這種評價方式在操作的過程中也有不小的弊端。在進行評價的過程中無法有效的制定設計的指標，也就導致在進行評價的過程中無法提供一個更加規范的評價體系。

二、多種內部控制方式的適用性分析

（一）目標導向模式

首先目標導向的內部控制方式的研究更加重視的是結果，換句話會將效益放在首位。這種導向方式倘若放在私營企業方面必定能夠取得很好的效果，而放在以公益性為目標的事業單位上可能有所不入。為此應出臺相應政策來為目標導向模式進行保駕護航。

如首先可要求事業單位在觸及到外部利益時要做到明示單位這樣做的目的，如公示內部規劃效益圖和各部門的權力配置圖等等；再有就是建立外部監督系統，將監督落實在權力行使的各個過程之中。

（二）要素導向模式

不論企業或是事業單位，都需要適當的方式來反應內部控制水平，從而為管理者們提供更多的素材來反應當下環境中運行狀況。可以說是從治理與保健兩個方面來更好的實現內部控制。各要素之間關系和評判方式必須要明確，讓評判結果更加具有說服力。

綜合我國現有的事業單位內部控制系統分析，受到內部控制體制建設時間短和可借鑒部門較少的因素影響，要素在評價的過程中往往會成為影響評價結果正確與否的一個最大的障礙，尤其是容易在評價的過程中受到主觀因素影響等問題，很容易造成評價結果的不準確；《單位內控規范》作為內部控制的總體規范，并沒有明確表達評判方的依據，僅僅通過感覺和自我評價，必然難以保障評價結果的公正性。

（三）整合觀導向模式

1.將分層作為整合觀的出發點、結果為導向

整合觀目標導向和要素導向的集合，兼具了兩種導向觀點的優劣。因為針對過程可通過使用要素的方式進行控制，從而保障在進行評價的過程中能夠準確的把握到各個評價點的優劣；而結果作為導向能夠讓所有的人注意力帶回到結果的層面上，最終做到提升整體的控制效果。

2.模式搭建

單位組織層級內部控制評價指標設計組織層級內部控制主要反映了內部控制要素，從宏觀角度提出要使內控合理運行應具備的基礎條件。在目標層面上反映單位內控目標—工作組織、機制建設、制度完善、關鍵崗位與人員設計等受國家法律法規要求規范、權力限定較多、內部管理結構與責任落實有較強的約束性。

同時在對決策、風險評估情況與監督等指標的設計上又突出了內部控制目標中對防止貪污腐敗、濫用權力的要求，強調權力的分立與制衡，從內控制衡監督與激勵本質出發，發揮組織層級的作用。

三、結語

綜上所述，現有的事業單位進行內部控制體制建設已經被逐漸拉上日程，但任何事物都有一個產生和發展的過程。為此我們應積極尋找現有事業單位內部控制過程中存在的問題以及尋找如何正確的解決這些問題，提升整個事業單位的發展效益。