上市公司內部控制管理問題研究

袁中甲 中國冶金科工股份有限公司

孫婷 交通運輸部水運科學研究院

一、內部控制概念和特征

（一）內部控制的概念

所謂內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

（二）內部控制的特征

1.全面性

內部控制是對組織所有業務活動的綜合控制，而不是對本地的控制。它不僅要控制財務，會計，資產，人員等政策計劃的實施，還要進行各種工作分析和業務研究，并及時提出改進措施。

2.經常性

內部控制不是分階段和突擊工作。

3.潛在性

內部控制行為和管理活動、日常業務沒有明確分開，而是隱藏和整合。無論管理方法和業務類型如何，都存在潛在的控制和控制行為。

4.關聯性

公司的任何內部控制都是相互管理的，一個控制操作的成功或失敗將影響另一個控制行為。控制行為的建立可能導致另一控制的取消、削弱或加強。

二、上市公司內部控制管理中存在的問題

（一）股東大會難以發揮應有作用

在現行董事會治理公司的組織架構下，董事會的指令基本被大多數公司的高管團隊所被動接受。董事會經常過分強調大股東對高管團隊的意愿。如果董事長（主席）的質量很高，而且大多數董事都更加理性和負責，那么這個決定是出于多數股東的意愿，它可以促進公司的健康發展，同時還能讓小股東共享收益。但是，把公司發展完全寄托在一位高素質的董事長（主席）身上往往存在不確定性。

（二）管理者素質參差不齊

管理者的素質在公司管理中起著至關重要的作用，是內部控制的決定性因素。在許多西方國家，由于市場經濟相對完善，相對成熟的管理人才市場已基本形成。在中國，市場經濟起步較晚，沒有形成內部和外部機制來約束，監督和激勵管理者。管理者享有的權利大于承諾的責任，缺乏激勵機制。它降低了內部控制的效率，甚至更多人認為內部控制是一堆手冊，文件，系統等，使內部控制流動形式。

（三）內部審計沒有發揮作用

作為管理的一個極其重要的方面，內部控制不僅僅是程序和系統的結合。在內部控制制度發展到內部控制結構和內部控制整體框架的過程中，人們自然將監督視為內部控制的重要組成部分。內部審計的目的是對內部控制進行持續的獨立評估，以檢查它們是否對整個公司有效。內部審計作為一種主要的監督手段，被認為是公司內部控制環境的重要因素之一。目前，很多上市公司內部審計還沒有獨立的發揮監督職能。

三、上市公司內部控制管理的對策

（一）改善股權結構

在短期內，加強獨立董事制度將在一定程度上有助于幫助公司健康發展；從長遠來看，改善股權結構，使機構投資者變為相對控制實體，公眾分散持股，這種股權結構有利于股票穩定性和流動性的結合，充分發揮內部公司治理和外部治理機制的作用，從根本上解決內部控制問題。

（二）提高管理者素質

管理者的素質在公司管理中起著至關重要的作用。管理者的素質和行為水平直接影響公司內部控制的效率和效益。因為管理者往往是參與內部控制設計和執行的人。公司管理者的行為是公司其他成員的證明。重視組織文化，重視內部控制的管理者首先應該認識到對管理者，特別是公司高層領導的內部控制的控制。他們的行為也必須包含在內部控制的控制之中。其次，它應該是內部控制的堅定支持者和執行者。如果高管將自己置于內部控制系統之外并將其個人偏好置于內部控制之下，那么最佳的內部控制系統設計將失去其有效性。因此，上市公司高管應提高自身素質，增加對內部控制的理解，不要將內部控制視為公司管理的約束。應該認識到，內部控制環境和內部控制建設對公司的發展沒有害處。從內部控制的角度來看，把自己置于內部控制的管理之中。

（三）發揮內部審計作用

上市公司應有效利用集中審計和專項審計等手段，同時綜合運用定期和不定期審計，處理違規行為，降低內部控制成本、提高內部控制效率。內部審計同時應該發揮內部控制監督、評估和修復的作用，同時可以利用“控制自我評估”法提高效率，以達到糾正和改善公司內部控制的目的。

四、結束語

內部控制作為公司內部自我調節的內在機制體制，處于公司治理結構中的核心位置。因此，通過改善股權結構、提高管理者素質、發揮內部審計作用等方法改善內部控制環境對提高公司內部控制有著積極的幫助，進而可以進一步促進公司持續健康發展。