新政府會計制度改革下事業(yè)單位財務(wù)管理的思考

成都市農(nóng)林科學(xué)院 楊攬月 葉健

1 新政府會計制度的實施背景

黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”的重大舉措，2014年新修訂的《預(yù)算法》規(guī)定各級政府財政部門應(yīng)該按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告。為了加快推進政府會計體系改革，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系，2015年10月23日頒布了《政府會計基本準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，初步建立了政府會計新標(biāo)準(zhǔn)體系。2017年10月24日制定發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會[2017]25號)，規(guī)定自2019年1月1日起施行。這是全面深化財稅體制改革的重要舉措，對提升行政事業(yè)單位財務(wù)管理和預(yù)算管理水平、提高政府會計信息質(zhì)量、建立具有中國特色的政府會計準(zhǔn)則體系具有重要意義。

我國目前的政府財政制度是以收付實現(xiàn)制政府會計核算為基礎(chǔ)的決算報告制度，現(xiàn)行政府會計制度已不能全面、科學(xué)、客觀的反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，無法準(zhǔn)確核算政府運行成本，以及存在資產(chǎn)管理漏洞、缺少風(fēng)險防范意識。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國政府會計制度改革也在逐步推進，因此，在新的形勢下對現(xiàn)行政府會計制度的改革勢在必行。

2 新政府會計制度的主要創(chuàng)新與突破

(1)重構(gòu)了政府會計核算模式。行政事業(yè)單位全面轉(zhuǎn)化為財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離又相互銜接的政府會計核算體系。“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的模式強調(diào)應(yīng)在注重預(yù)算、決算的同時，關(guān)心行政事業(yè)單位財務(wù)會計方面的發(fā)展。在同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)中既進行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計核算，同時進行以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計核算，“平行記賬”從根本上改變了會計核算的基礎(chǔ)，加大了會計核算的難度，但有利于強化行政事業(yè)單位財務(wù)會計能力。

(2)科學(xué)界定了政府會計要素。新政府會計制度會計核算模式的變化下采用“5+3”的方式對會計要素重新進行劃分。財務(wù)會計核算在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用等會計要素，預(yù)算會計核算在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上設(shè)置了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。新政府會計要素的界定與企業(yè)會計要素更為接近，更全面的涵蓋了經(jīng)濟業(yè)務(wù)中可能發(fā)生的情況，會計科目的細(xì)化和合理設(shè)置讓會計核算更有理有據(jù)。

(3)明確了資產(chǎn)負(fù)債計量屬性。原有會計制度規(guī)定對資產(chǎn)按實際成本進行計量，計量屬性單一。新政府會計制度明確了會計主體在對資產(chǎn)和負(fù)債進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，也可采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計量。計量屬性的種類增多，實際計量時可根據(jù)實際業(yè)務(wù)進行靈活選擇，提高財務(wù)管理的效率。

(4)完善了政府財務(wù)報告體系。原政府財務(wù)報告制度是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報告制度，年末編制會計報表，主要反映財政總預(yù)算資金、注重預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。原有報告制度沒有全面考慮運行的成本及效率，這已不能滿足市場經(jīng)濟形勢和財政形勢的需要。基于新政府會計制度會計核算的變更，新會計制度要求建立財務(wù)報表和預(yù)算報表。財務(wù)報表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，包括財務(wù)報表和附注，財務(wù)報表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表，全面反映行政事業(yè)單位財政運營情況。預(yù)算報表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制，包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表。全面的政府報告制度能全面真實地反映政府會計主體的資本成本運行情況和預(yù)算執(zhí)行情況。

3 事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀分析

(1)制度建設(shè)落實不到位。目前事業(yè)單位也相應(yīng)出臺了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，但是在實施過程中往往很難落到實處。新政府會計準(zhǔn)則與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則存在一定的差異，事業(yè)單位在制度建設(shè)上沒有嚴(yán)格參照新政府會計準(zhǔn)則的要求，甚至繼續(xù)沿用舊制度，致使新制度在執(zhí)行過程中無法落實，未能發(fā)揮其重要的作用和意義。

(2)資產(chǎn)管理不規(guī)范。資產(chǎn)是事業(yè)單位的物質(zhì)基石，資產(chǎn)的使用效率直接影響事業(yè)單位發(fā)展速度。新政府會計制度明確規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的辦法，但一些事業(yè)單位仍繼續(xù)沿用舊制度，未設(shè)立“累計折舊”“累計攤銷”科目。同時缺乏固定資產(chǎn)管理意識，仍然存在重購買，輕管理的現(xiàn)象，未能充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用價值，閑置浪費問題依舊存在。

(3)財務(wù)人員綜合能力有待提升。相較于企業(yè)人力資源的管理，事業(yè)單位人員的管理相對松散，基于財政撥款這一特殊性使事業(yè)單位缺少像企業(yè)一樣的競爭壓力，部分財務(wù)人員缺少在專業(yè)能力水平上與時俱進的精神，這些原因都影響了事業(yè)單位會計的核算工作。

4 新政府會計制度實施后事業(yè)單位的應(yīng)對措施

(1)完善制度建設(shè)。以新政府會計制度和事業(yè)單位原有相關(guān)制度為依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)階段實際情況修訂相關(guān)制度，包括財務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、政府采購等制度，確保新政府會計制度的順利實施。

(2)全面梳理事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債。為了順利實施新政府會計制度，對前期的資產(chǎn)負(fù)債進行清理工作必不可少。對單位資產(chǎn)進行盤點統(tǒng)計，確保資產(chǎn)賬實相符，并對資產(chǎn)的需求和使用情況進行調(diào)查，制定合理的使用計劃和采購計劃，避免造成資產(chǎn)的閑置浪費。事業(yè)單位資產(chǎn)管理中存在不少歷史遺留問題，如固定資產(chǎn)未及時報廢處理，長期掛賬的應(yīng)收應(yīng)付款項，都會對新制度的推進產(chǎn)生不利影響。對于需要報廢處理的固定資產(chǎn)應(yīng)及時上報，未對固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)進行攤銷的應(yīng)按照新會計制度規(guī)定，對資產(chǎn)按類別、使用年限、原值等做好折舊攤銷的準(zhǔn)備工作。

(3)強化財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。事業(yè)單位財務(wù)會計人員綜合能力的高低直接影響了單位財務(wù)工作的效率，財務(wù)人員具有良好的工作能力是順利實施政府會計制度改革的重要保障。建議事業(yè)單位就新政府會計制度有針對性的對全員進行多次反復(fù)的培訓(xùn)，可通過積極參加上級組織培訓(xùn)、聘請專家到本單位授課、與同類型事業(yè)單位互相探討等方式，進行深入、細(xì)致、透徹的學(xué)習(xí)，盡快理解和掌握新政府會計制度改革的要點，全面提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力水平和綜合素質(zhì)。事業(yè)單位財務(wù)人員自身也應(yīng)提高思想覺悟，積極參加培訓(xùn)，夯實基礎(chǔ)，從而適應(yīng)新制度改革以及財務(wù)信息化不斷升級的需要。

(4)加快財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)。新政府會計制度對納入部門預(yù)算管理的收支施行“平行記賬”方式，核算方式的變更要求編制兩套報表，現(xiàn)階段的財務(wù)軟件已無法滿足會計核算的需求。事業(yè)單位在綜合考慮新政府會計制度和本單位實際業(yè)務(wù)的情況下，及時更新財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，學(xué)習(xí)使用新系統(tǒng)，有利于提高事業(yè)單位財務(wù)工作效率和管理水平。

5 實施新政府會計制度對事業(yè)單位的重要意義

5.1 有利于提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平

新政府會計制度規(guī)范了事業(yè)單位的財務(wù)核算，建立了國家統(tǒng)一的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系；新制度強化了財務(wù)會計的功能，在會計核算中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會計核算上更加科學(xué)合理，更加精準(zhǔn)。為了更加真實地反映事業(yè)單位資產(chǎn)的實際價值，新政府會計制度新增了會計科目固定資產(chǎn)累計折舊和無形資產(chǎn)累計攤銷，引入了壞賬準(zhǔn)備等減值概念。引入了收入和費用兩個會計要素，凡屬于當(dāng)期收入和費用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制理應(yīng)計入當(dāng)期，更加符合事業(yè)單位會計配比原則。財務(wù)會計與預(yù)算會計相結(jié)合的核算模式，分別生成的財務(wù)報告和預(yù)算報告更有效地提升了財務(wù)和預(yù)算管理水平。

5.2 有利于完善事業(yè)單位財務(wù)體系，加強內(nèi)部控制

事業(yè)單位財務(wù)管理始終致力于完善事業(yè)單位的財務(wù)體系，規(guī)范業(yè)務(wù)活動，如沒有有效的監(jiān)督評價、制度約束，很難完善事業(yè)單位的財務(wù)機制。新政府會計制度要求生成財務(wù)報告和預(yù)算報告，兩者的有效結(jié)合使外界對事業(yè)單位的財政收支情況進行監(jiān)督，使上級部門有效監(jiān)督下級單位的財務(wù)活動。越來越透明的財務(wù)信息使得單位在進行財務(wù)活動的時候行為更加規(guī)范，從而完善事業(yè)單位的財務(wù)體系，加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

5.3 有利于提高事業(yè)單位的績效管理水平

新政府會計制度引入了收入和費用會計要素，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對各項費用進行合理的歸集，有助于提高事業(yè)單位對單位成本的準(zhǔn)確核算，在事業(yè)單位財務(wù)管理中第一次引入成本的概念，有助于提升財政資金的使用效益，提高了績效管理評價的科學(xué)性，進一步建立健全預(yù)算管理績效評價制度。

5.4 有利于事業(yè)單位資源的合理配置

盡管政府會計制度早前就提出折舊攤銷的問題，但大多數(shù)行業(yè)沒有明確規(guī)范攤銷折舊相關(guān)問題，新政府會計制度中明確提出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)界定劃分以及折舊年限，打破之前事業(yè)單位制度流于表面的局面。通過對資產(chǎn)計提折舊攤銷，能真實的反映事業(yè)單位資產(chǎn)使用運行情況，真實反映事業(yè)單位的實際家底，使單位的資產(chǎn)得以合理優(yōu)化。

6 結(jié)語

2019年1月1日全面施行的新政府會計制度，是對各級各類行政事業(yè)單位會計制度的一次重大改革，這是政府會計制度改革的需要，也是社會發(fā)展的需要。這次的改革能使事業(yè)單位在財務(wù)管理上更加科學(xué)、規(guī)范、合理，因此要積極推行政府會計制度改革。在事業(yè)單位全面施行新政府會計制度的過程中不斷完善會計制度建設(shè)，完善會計核算內(nèi)容，加強資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制建設(shè)等。事業(yè)單位會計制度建設(shè)在改革發(fā)展的過程中會面臨許多的挑戰(zhàn)和困難，財務(wù)管理人員應(yīng)不斷探索與創(chuàng)新，不斷完善自我提升綜合素質(zhì)，以確保事業(yè)單位會計核算工作健康有序的穩(wěn)定發(fā)展。