關于企業(yè)內部審計的分析

贛州有色冶金研究所 劉雯萍

自從1994年新中國第一部《審計法》頒布開始，中國審計工作已經歷了25年，20余年中相關法條規(guī)定不斷擴充完善，為審計工作開拓了前行的道路，使審計工作有章可循，有法可依。2018版《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》(審計署令第11號)正式實施，又再一次為內部審計工作的開展進行了完善和指導，代表著經濟變革，企業(yè)發(fā)展中內部審計工作越來越被認可，越來越得到重視。但是有絕大多數企業(yè)雖然設立了內部審計機構，但內部審計并沒有真正發(fā)揮作用。針對這個問題，現從五個方面對企業(yè)內部審計進行分析，進一步了解應如何做好企業(yè)內部審計，使其發(fā)揮真正的作用。

1 關于內部審計范圍

傳統(tǒng)的內部審計主要針對企業(yè)財務會計進行審計，仍以檢查賬目為主，審計賬目、憑證的真實性、完整性，企業(yè)領導也比較重視財務支出和利潤報表，然而隨著時代的發(fā)展，企業(yè)為獲取更多的經濟效益，提升自身的競爭力，擴大市場占有率，企業(yè)經營項目也日新月異。增加的業(yè)務及事務不僅讓日常工作變得復雜多樣，還使整個企業(yè)的審計內容更加繁冗，同時還提升了企業(yè)審計難度，增加了審計風險。原來內部審計工作所涉及的領域已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，不能再局限于財務收支、成本預算、材料采購、經濟利潤等范圍。如果不改變，將無法適應新時代經濟發(fā)展需求，內部審計也發(fā)揮不了真正的作用。

如今的內部審計，不僅要針對財務，還應擴大到發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策審計、經濟管理和效益情況審計、內部控制及風險管理審計、領導人履行經濟責任情況審計等，做到企業(yè)內部審計全覆蓋。對企業(yè)管理、重大投資、重大決策、重大資金起到風險防范，管理營運上的薄弱環(huán)節(jié)進行加強補漏。尤其對一些科研項目，不僅要注重項目結果審計，更要重視項目執(zhí)行過程的審計，事前事中事后，從中摸索規(guī)律，抓核心，提升工作效率，將內部審計的監(jiān)督作用充分發(fā)揮。

2 關于企業(yè)內部審計機構

雖然很多企業(yè)已經建立了內部審計機構，但機構設置的完善程度卻千差萬別。有些企業(yè)由于上層壓力，規(guī)定需要設立內部審計部門，雖設立了該部門，實際上并不重視，認為內部審計就是自找麻煩，將內部審計部門作為一個擺設。正是由于企業(yè)領導的不夠重視，一些企業(yè)的內部審計部門被設置在財務部門內部，由一人兼任審計工作，財務部領導既管財務又管審計，或是審計部門與其他管理部門同級，同受總經理領導。有的單位干脆將審計、財務、法務、紀檢等職能全并在一起，形成綜合辦公室，雖然審計人員配備表面上達到要求，但常常卻是一人分飾多角，成了紀檢、信訪、審計、行政等樣樣都來得了的“萬精油”。試問這樣的設置，審計部門的獨立性何在？權威性何在？

《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》(審計署令第11號)第6條，國家機關、事業(yè)單位、社會團體等單位的內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構，應當在本單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。

審計部門要將審計工作做好，內部審計部機構的權威性不容忽視，企業(yè)領導應注重內部審計的建設，管理層的態(tài)度決定了內部審計機構的地位和建設。很多企業(yè)將內部審計機構與其他部門平行設置，這種形式無形中將內部審計機構的權威性弱化，失去了權威性的審計部門就如同老虎沒有了利爪。被審計人員會認為你又不是我領導，為何要配合你審計，導致審計受阻，甚至審計人員也會覺得領導不重視，又獲取不到審計資料，因此故意回避復雜事項的檢查，審計過程也像走過場一般。所以，要提高審計質量就必須樹立內部審計機構的權威性，在組織機構設置中高于其他管理部門，同時賦予其在開展審計工作的過程中，其他部門無條件配合的權力。

另外，內部審計部門要保證獨立性。企業(yè)生產經營過程中的不足和經營風險可以通過內部審計來發(fā)現、防范，以此來保證企業(yè)的經營管理目標與方向一致。若由從事管理職能或財務的人員來審計，將很難發(fā)現其中的問題，正所謂當局者迷，何況這不能再稱之為內部審計，而是自查。審計結果會受諸多因素的影響，如領導人的態(tài)度、企業(yè)經營管理參與度，都將影響審計人員的判斷。《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》(審計署令第11號)第5條指出：“內部審計機構和內部審計人員不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作。”因此，內部審計人員不得參與企業(yè)開展的任何經濟活動，若被審計項目與審計人員有直接利益關系，相關審計人員也必須回避，最大限度降低審計人員的個人主觀判斷，保證審計結果的獨立性。

3 新時代，大數據背景下的內部審計信息化

面對大量的原始憑證和審計材料，內部審計一般都采取抽樣的方法進行，光取證、收集整理資料就要用時1～2周左右，而且審計結果受審計人員的經驗、樣本的選擇范圍和質量影響較大，容易造成結果不準確。因為審計過程耗時較長，工作量大，審計范圍也無法做到全覆蓋。往往都是有選擇性的進行，審計時間也多設定為每半年或一年一次，因此審計資料也相對滯后，審計結果對于企業(yè)發(fā)展出現的需要進行調整的問題也無法做到及時性。

現今的企業(yè)為了順應時代發(fā)展，在新時代激烈的市場競爭中勇往直前，都不再單一的只經營一個項目，都相繼開展多種經營項目及方式，經營項目增多了，審計需求也將增多，審計需求多了，審計效率和風險也將隨之提高。企業(yè)的運營涉及諸多環(huán)節(jié)，而內部審計工作也并非單純的只針對財務方面，要使內部審計做到企業(yè)全覆蓋，光依靠人工抽樣、職業(yè)判斷已不能適應新時代新形勢的要求，企業(yè)內部審計信息化建設刻不容緩。

習近平總書記在“十九大”會議上提出，應審時度勢，積極主動，促使國家大數據戰(zhàn)略的實施，加快我國數字化革命進程，隨著云端數據計算分析技術的進步，大數據時代誕生。企業(yè)通過云計算機和互聯(lián)網技術，建立企業(yè)信息數據庫，根據專家經驗及制度要求，劃出標準值，預先設定問題提示及風險預警，明確各類審計風險，對數據進行自動篩選，出具標準化審計報告，減少人為因素影響。另外，針對各個不同性質的專項審計，可根據需要因地制宜，利用計算機軟件高效獲取數據并進行精準分析，降低審計人員依靠經驗判斷引起的失誤，減少人工取證花費的時間，促進審計工作標準化高效化發(fā)展。同時還可對企業(yè)信息實時更新，結合指標偏離程度，核定風險范圍及影響大小，及時進行有效的整改。

4 關于審計人員專業(yè)能力

《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》指出：“內部審計人員應當具備從事審計工作所需要的專業(yè)能力”。

當前大部分企業(yè)的內部審計依舊以財務、經濟審計為主，審計人員的專業(yè)背景也多數是財會、審計，只有很少一部分涉及計算機、企業(yè)管理、法律、統(tǒng)計等專業(yè)，專業(yè)知識結構單一。隨著市場經濟的多變和復雜化，審計范圍越來越廣，難度和深度也不斷提升，審計人員將難以駕馭，審計結果的質量也難以保證。

內部審計人員應該是復合型人才，審計人員必須同時通曉審計、稅務、財會、法律、計算機、企業(yè)經濟管理、統(tǒng)計等主要技術及相關知識，熟悉企業(yè)經濟架構和設置，了解當地相關法律、稅務政策及優(yōu)惠事項。同時，企業(yè)應不定期向社會吸收新鮮血液，做好崗前培訓，繼續(xù)教育，職業(yè)思想道德培養(yǎng)，為內部審計人員制定職業(yè)發(fā)展規(guī)劃提供有競爭力的薪資，鼓勵內部審計人員提高專業(yè)技能及綜合素質。強化內部審計人員對新時代新形勢的適應能力，派遣內部審計人員到兄弟單位或上級機關進行學習交流，開闊眼界增長閱歷，學習他人的工作經驗、審計方法、技巧、成果運用及業(yè)務流程，取長補短，改善知識結構，不斷提升實務能力。除此之外還可以聘請外部專家進行授課、協(xié)助，為內部審計人員進行系統(tǒng)培訓，對不同專業(yè)背景的人員進行知識梳理，發(fā)揮專業(yè)上的優(yōu)勢，彌補企業(yè)內部審計專業(yè)上的短板，以此滿足企業(yè)日趨復雜的工作需求。

除此之外，企業(yè)應定期對內部審計人員進行評價考核，除了勝任審計工作外，內部審計人員與一般人員有所區(qū)別，內部審計人員工作中往往會接觸到企業(yè)的核心數據或商業(yè)機密，他們的日常交往和與他人的親密關系是否會影響到企業(yè)利益，他們能否正確處理好相互關系及做好保密措施。這都需要企業(yè)領導及部門負責人對其進行考評和培訓，以提高內部審計人員的職業(yè)思想道德。

5 關于審計結果

審計結果的有效運用是證明內部審計有效性的關鍵，是取得里程碑的最后一步。許多企業(yè)認為只要沒有出現經濟上的重大責任和失誤，其他的結果并不重要，也不在乎。審計的目的不僅僅在于檢查財會和經濟責任，更在于從中發(fā)現管理上的不足和經營策略上的風險，以便管理者及時作出有效判斷和措施，為企業(yè)發(fā)展掌舵。《關于加強審計工作的意見》中指出：“要切實抓好審計發(fā)現問題的整改工作，對重大問題企業(yè)負責人要親子管、親自抓。被審計單位或部門要及時督促整改”。一些不重視內部審計的企業(yè)，對審計結果也不關心，對問題的整改也是敷衍了事，審計人員指出的問題“指哪改哪”，并不用心，表面上改正，過不了幾天，原有的問題又卷土重來再次出現。針對這個企業(yè)領導和部門負責人要在其職責范圍內督促、指導相關人員對審計問題進行整改，并根據需要提交整改情況報告，避免出現過的問題再次重現，拒絕“大病沒有小病不斷”，杜絕低級錯誤，要有將問題“一抓到底，連根拔起”的思想態(tài)度，從根本上解決問題，把企業(yè)推向更高的層次，使內部審計起到真正的作用。

6 結語

隨著審計相關規(guī)定和法律的頒布于實施，內部審計工作已進入新時代。我們要以此為契機，緊追時代的步伐，推進企業(yè)內部審計工作健康發(fā)展，為企業(yè)在激烈的市場競爭中奮勇前行保駕護航。